Внереализационные доходы при УСН «доходы»

Пункт 1 статьи 346.15 НК отсылает к статье 248: доходы состоят из выручки от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав и из внереализационных доходов. Выручку определяют по статье 249, внереализационные доходы — по статье 250.

Когда организация применяет упрощённую систему налогообложения и объектом налогообложения являются доходы, в налоговую базу входят и доходы от реализации, и внереализационные доходы. Расходы при этом объекте базу не уменьшают. Суммы налогов, которые вы предъявили покупателю, например НДС, из дохода исключают.

Перечень доходов, которые не учитывают при УСН, дан в статье 251 НК. В лимит доходов для УСН не включают прибыль контролируемых иностранных компаний, дивиденды и проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам — это прямо названо в подпункте 2 пункта 1.1 статьи 346.12 НК.

Субсидии, которые получены при безвозмездной передаче имущества в государственную или муниципальную собственность, в доходы для лимита тоже не входят. По каждому спорному поступлению смотрите статью 251 НК: если основания для исключения там нет, сумма попадает в базу.

При упрощённой системе налогообложения доходы признаются кассовым методом. Пункт 1 статьи 346.17 НК называет датой получения дохода день поступления денег на счета в банках или в кассу, день получения иного имущества, работ, услуг или имущественных прав, а также день погашения задолженности иным способом.

По процентам по займам, кредитам, банковскому счёту и вкладу ФНС подтверждает тот же подход: доход появляется в день зачисления денег на счёт или в кассу либо когда долг погасили другим способом. Аванс тоже становится доходом в день получения, даже если товар отгрузите позже.

Налог при объекте «доходы» считают со всей суммы: выручка плюс внереализационные поступления. Ставка — 6 %, регионы могут её снижать. Внесённые авансы и предоплаты входят в доход того периода, когда деньги поступили.

Эти же суммы участвуют в расчёте лимита доходов для УСН. В 2026 году предельный лимит — 490,5 млн ₽: базовые 450 млн ₽ умножили на коэффициент-дефлятор 1,09. Внереализационные доходы, включая выручку от купли-продажи акций, входят в лимит полностью, за вычетом НДС и акцизов. Если лимит превышен, право на УСН теряется.

При объекте «доходы минус расходы» внереализационные доходы входят в налоговую базу по тем же правилам, что и при объекте «доходы»: пункт 1 статьи 346.15 НК отсылает к статье 248 для обоих объектов. Разница в том, что здесь доход уменьшают на расходы по статье 346.16 НК, а налог платят по ставке 15 %, если регион не установил другую.

Внереализационные доходы этой системы тоже входят в лимит для УСН — 490,5 млн ₽ в 2026 году. С 2026 года можно учитывать и другие расходы по правилам главы 25 НК, если они отвечают установленным требованиям, поэтому по каждому поступлению и списанию смотрите и статью 250, и перечень расходов.