Надо ли в налоговом учете делить внереализационные расходы на прямые и косвенные

Коротко

Нет. Деление на прямые и косвенные в налоговом учете касается расходов, связанных с производством и реализацией: их перечень задаёт статья 318 Налогового кодекса, а у торговых компаний — статья 320. Внереализационные расходы в этот перечень не попадают, поэтому на прямые и косвенные не делятся и уменьшают доходы текущего отчетного периода.

Что говорит статья 318

Статья 318 Налогового кодекса делит на прямые и косвенные расходы на производство и реализацию. К прямым она относит материальные расходы по пункту 1 статьи 254, расходы на оплату труда и страховые взносы, амортизацию по основным средствам, которые используются в производстве. Остальные расходы на производство и реализацию — косвенные, и их сумма целиком уменьшает доходы от реализации текущего отчетного периода.

Внереализационные расходы живут в отдельной статье — 265. Статья 318 отдельно предусматривает признание внереализационных расходов в текущем периоде. Перечень прямых расходов на производство и реализацию компания определяет в учётной политике; внереализационные расходы в него не включают.

Перечень прямых расходов компания определяет сама и закрепляет в учетной политике. Свобода здесь не безгранична: Минфин в письмах от 26.06.2020 № 03-03-07/55268 и от 05.09.2018 № 03-03-06/1/63428 указывает, что затраты, которые формируют себестоимость единицы продукции, относятся только к прямым. Эту позицию поддержал Конституционный суд в определении от 25.04.2019 № 876-О. Но и эта свобода касается расходов на производство и реализацию, а не внереализационных.

Как это выглядит у производственной компании

Производственная компания записывает в учетной политике перечень прямых расходов: сырье и материалы, зарплату производственных рабочих со взносами, амортизацию оборудования цеха. Все остальные расходы, связанные с производством и реализацией, — косвенные, они списываются в том периоде, в котором возникли.

Внереализационные расходы идут мимо этого деления: проценты по кредиту, курсовые разницы, штрафы и пени по договорам, расходы на услуги банка, убытки прошлых лет, выявленные в текущем периоде. Каждый из них признается по правилам статьи 265 и уменьшает базу того периода, к которому относится.

Практический смысл деления — в моменте списания. Прямые расходы списываются по мере реализации продукции, косвенные — сразу. Внереализационные расходы не ждут реализации: у них свой момент признания, заданный статьей 272.

Как это выглядит у торговой компании

У торговли свои правила — статья 320 Налогового кодекса. Прямыми для торговой компании считаются стоимость приобретения реализованных товаров и расходы на их доставку до склада организации, если эти расходы не включены в цену покупки. Все остальные расходы текущего месяца, кроме внереализационных, — косвенные.

Формулировка статьи 320 прямо выводит внереализационные расходы из деления: они не прямые и не косвенные, у них отдельный порядок признания. Торговая компания не может по своей воле отнести, например, проценты по займу к прямым расходам и тем самым отложить их списание.

Что проверить в учетной политике

Перечень прямых расходов описан через конкретные виды затрат, а не общей фразой «все расходы, связанные с производством».
Внереализационные расходы в перечне прямых не упомянуты — иначе налоговики пересчитают базу и доначислят налог.
Для торговой компании перечень прямых расходов совпадает со статьей 320: стоимость покупных товаров и доставка до склада.
Порядок признания внереализационных расходов описан отдельно, со ссылкой на статьи 265 и 272.
Метод признания расходов — начисления или кассовый — зафиксирован, потому что от него зависит момент списания.

Чем налоговый учет отличается от бухгалтерского

В бухгалтерском учете деления на прямые и косвенные расходы в том смысле, в каком его задаёт статья 318, нет. Там расходы делят по функциям: расходы по обычным видам деятельности и прочие. Себестоимость продукции собирают на счетах 20, 23, 25, 26, а прочие расходы идут на счет 91.

Понятие прямых затрат в бухгалтерском учете связано с группировкой по статьям калькуляции: прямые затраты можно отнести на конкретный вид продукции, косвенные распределяют между видами продукции. Это деление служит для расчета себестоимости, а не для момента списания на расходы.

Поэтому переносить бухгалтерское деление в налоговый учет нельзя: там свои статьи и свой перечень. Внереализационные расходы в бухгалтерском учете попадают в прочие, в налоговом — в статью 265, и ни в одном из двух учетов их не делят на прямые и косвенные.

Частые вопросы

Можно ли включить внереализационные расходы в перечень прямых в учетной политике?

Нет. Перечень прямых расходов статья 318 ограничивает расходами на производство и реализацию, а внереализационные расходы регулирует статья 265. Такое условие в учетной политике налоговики снимут при проверке.

Какая разница, куда отнести расход, если налог за год все равно один?

Разница в квартальных платежах. Прямые расходы списываются по мере реализации, косвенные и внереализационные — в текущем периоде. Если отложить списание, налог на прибыль за квартал окажется выше, а переплату придется возвращать или зачитывать.

Торговая компания может сама определить перечень прямых расходов?

Нет. Для торговли перечень задан абзацем 3 статьи 320: стоимость приобретения реализованных товаров и расходы на доставку до склада организации, если они не включены в цену покупки. Своей свободы, как у производственных компаний, здесь нет.

Куда отнести проценты по кредиту на пополнение оборотных средств?

В состав внереализационных расходов по статье 265, с учетом ограничений по долговым обязательствам. К прямым расходам они не относятся, даже если кредит взят на закупку сырья.

Что будет, если в учетной политике перечень прямых расходов описан слишком широко?

Налоговая проверка пересчитает базу: если расходы, которые следовало признать сразу, ошибочно отложили, налог за прежний период может оказаться завышенным. Исправление требует пересчитать расходы и налоговую базу соответствующих периодов. Широкий перечень прямых расходов — частая причина споров по статье 318.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Разобраться, где в учете теряется прибыль

Посчитаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре и клиенте

Списание расходов в налоговом учете — одна сторона. Другая — экономика бизнеса: какая позиция приносит прибыль, а какая убыток, который прячет общая выручка.

Я считаю юнит-экономику по каждому товару, услуге, клиенту и каналу с учетом себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов. На выходе — точка безубыточности и финансовая модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»