Внереализационные доходы облагаются НДС или нет
Коротко
Сам по себе внереализационный доход НДС не облагается: налог считают с операций по реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав (подпункт 1 пункта 1 статьи 146 НК). Деление доходов на реализационные и внереализационные нужно для налога на прибыль и УСН, а для НДС решает другое — была ли реализация или поступление, которое статья 162 НК приравнивает к оплате.
Почему для НДС нет понятия «внереализационный доход»
Статья 250 НК относит к внереализационным все доходы, которые не поименованы в статье 249 как выручка от реализации. Это классификация для налога на прибыль и для упрощённой системы: на УСН внереализационные доходы входят в базу по пункту 1 статьи 346.15 НК.
У НДС своя логика. Объект налога — реализация товаров, работ, услуг и имущественных прав, а также передача для собственных нужд и строительно-монтажные работы для себя (пункт 1 статьи 146 НК). Деньги, которые пришли не за проданный товар и не в счёт его оплаты, в этот перечень не попадают, как бы их ни называли в учёте.
Что не облагается НДС
- Штрафы, пени и неустойки от контрагента за нарушение договора: они не связаны с расчётами по оплате работ, поэтому налог с них не считают (пункт 2 статьи 153, подпункт 2 пункта 1 статьи 162 НК).
- Проценты по коммерческому кредиту в виде отсрочки или рассрочки оплаты имущества: это плата за кредит, а не за реализацию, и на основании подпункта 15 пункта 3 статьи 149 НК такие суммы НДС не облагаются.
- Бонусы и кэшбэк от поставщика за объём закупок: они не связаны с оплатой ваших собственных товаров, поэтому в базу по НДС не входят.
- Безвозмездное пользование чужим имуществом: реализацию совершает тот, кто передаёт вещь, у получателя объекта НДС нет.
Когда внереализационное поступление всё же облагается
Налог возникает, если поступление по сути оплата вашей реализации. Аванс, задаток, предоплата, доплата, сумма, увеличивающая цену сделки, — всё это входит в базу по подпункту 2 пункта 1 статьи 162 НК, даже если бухгалтерия провела деньги как прочий доход.
Вторая ситуация — вы получаете услугу или товар от иностранной организации, которая не стоит на учёте в российских налоговых органах, а место реализации — Россия. Тогда НДС платит российская сторона как налоговый агент по статье 161 НК: налог возникает не из вашего дохода, а из покупки у иностранца. Минфин разбирал это на примере безвозмездного пользования зданием в письме от 15.06.2015 № 03-07-08/34227.
Третья — безвозмездная передача имущества, работ или услуг. У того, кто передаёт, это реализация по пункту 1 статьи 146 НК, и налог считается с рыночной стоимости. У того, кто получает, дохода для НДС не возникает.
Налог на прибыль, УСН и НДС: что с одним и тем же поступлением
| Поступление | Налог на прибыль и УСН | НДС |
|---|---|---|
| Штраф от контрагента | Внереализационный доход, статья 250 НК | Не облагается |
| Проценты по отсрочке платежа | Внереализационный доход | Не облагается, подпункт 15 пункта 3 статьи 149 НК |
| Аванс под будущую поставку | УСН: доход при получении аванса; налог на прибыль при методе начисления: доход при реализации | Облагается в момент получения, подпункт 2 пункта 1 статьи 162 НК |
| Безвозмездное пользование вещью | Внереализационный доход у получателя по рыночной цене | У получателя нет, у передающего — реализация |
| Услуга иностранной компании без учёта в РФ | Расход или доход по общим правилам | Налоговый агент платит по статье 161 НК |
Внереализационные доходы, не облагаемые НДС: как показать в отчёте
В декларации по НДС нет строки «внереализационные доходы», и это не пробел формы: такие суммы туда не входят по существу. Если поступление не связано с реализацией, его не показывают ни в разделе 3, ни в разделе 7.
Отдельная строка нужна, только когда поступление связано с оплатой: аванс идёт в раздел 3 с вычетом после отгрузки, а суммы по статье 162 НК увеличивают базу того периода, когда деньги получены.
На УСН с НДС картина та же: доход по статье 250 НК входит в базу по налогу на упрощёнке, но налог на добавленную стоимость с него не начисляют. НДС по спецставке 5 или 7 процентов считают с реализации и с авансов, а не со всей суммы доходов.
Частые вопросы
Штраф от покупателя за просрочку оплаты — облагается НДС?
Нет. Сумма неустойки не связана с расчётами по оплате работ, поэтому НДС с неё не считают (пункт 2 статьи 153, подпункт 2 пункта 1 статьи 162 НК). В налоговом учёте это внереализационный доход по статье 250 НК.
Получили безвозмездную услугу — нужно платить НДС?
Нет, у получателя объекта налога нет: реализацию совершает тот, кто оказывает услугу. Если услугу оказала иностранная организация, не стоящая на учёте в России, а место реализации — Россия, НДС платит российская сторона как налоговый агент по статье 161 НК.
Аванс — это внереализационный доход?
Нет, аванс связан с будущей поставкой и в доходы для налога на прибыль попадает по мере отгрузки. Для НДС он облагается сразу при получении по подпункту 2 пункта 1 статьи 162 НК, а после отгрузки налог принимают к вычету.
Нужно ли включать внереализационные доходы в декларацию по НДС?
Нет, если поступление не связано с реализацией. В декларации отражают реализацию, авансы и суммы, приравненные к оплате статьёй 162 НК, а штрафы, проценты и прочие внереализационные доходы остаются в отчётах по прибыли или УСН.
На УСН с НДС 5 процентов внереализационные доходы облагаются?
Налогом на упрощёнке — да, они входят в базу по пункту 1 статьи 346.15 НК. НДС по спецставке считают с реализации и авансов, а не с внереализационных поступлений.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Налоговая путаница стоит дороже, чем кажется
Соберу юнит-экономику с налогами в каждой строке
Один и тот же доход может попасть в базу по одному налогу и не попасть по другому, а в цене товара это превращается в ошибку. Я считаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре, услуге, клиенте и канале после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов.
На выходе — расчёт по каждой позиции, точка безубыточности и финансовая модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.