Внереализационные доходы по налогу на прибыль

Статья 250 НК РФ перечисляет типичные поступления: дивиденды, проценты по займам и вкладам, штрафы и пени за нарушение договора, суммы возмещения убытков, арендную плату, если сдача имущества не основной вид деятельности, безвозмездно полученное имущество, кредиторскую задолженность с истёкшим сроком исковой давности, излишки, найденные при инвентаризации, доходы прошлых лет, выявленные сейчас.

Перечень открытый. Если поступление не поименовано в статье 250, но и не является выручкой от реализации, его всё равно включают в налоговую базу — при условии, что оно не попадает в исключения статьи 251.

Внереализационным доходом для целей налога на прибыль организаций является любое поступление, которое не относится к выручке от продажи товаров, работ или услуг и не освобождено статьёй 251 НК РФ. Статья 250 называет основные виды, но оставляет перечень открытым.

Поэтому бухгалтер смотрит на суть поступления: если это не оплата за проданный товар или услугу и не освобождённый доход, его включают в налоговую базу по налогу на прибыль.

К внереализационным доходам в целях налогообложения прибыли относят, в частности, дивиденды, проценты по займам и банковским вкладам, штрафы и пени, суммы возмещения убытков, арендную плату и лицензионные платежи, если они не от основной деятельности, безвозмездно полученное имущество, восстановленные резервы, доходы от участия в простом товариществе, доходы прошлых лет, кредиторскую задолженность с истёкшим сроком исковой давности и излишки по инвентаризации.

Этот набор не окончательный: если поступление не подходит под статью 249 и не названо в статье 251, его тоже учитывают как внереализационный доход.

Общее правило — статья 271 НК РФ: внереализационные доходы признают в том периоде, когда они возникли по условиям сделки, независимо от фактического поступления денег. Для отдельных видов статья 271 задаёт особые даты.

Дивиденды и безвозмездно полученные деньги — на дату поступления на счёт или в кассу. Безвозмездно полученное имущество — на дату подписания акта приёма-передачи. Штрафы и возмещение убытков — на дату признания долга должником или вступления в силу решения суда. Аренда и лицензионные платежи — на дату расчётов, предъявления документов или последний день отчётного периода. Восстановленные резервы и доходы от участия в простом товариществе — на последний день отчётного периода. Доходы прошлых лет — на дату обнаружения подтверждающих документов.

Внереализационные доходы попадают в приложение 1 к листу 02 декларации. Строка 100 — общая сумма, а строки 101–109 расшифровывают отдельные виды: штрафы и пени, проценты по долговым обязательствам, положительные курсовые разницы и другие. Показатель строки 100 не может быть меньше суммы строк 101–109.

Проценты по банковскому депозиту тоже отражаются по строке 100 и облагаются налогом на прибыль. В листе 07 их не показывают: этот лист предназначен для целевого финансирования и целевых поступлений из статьи 251.

Источником формирования прибыли от внереализованной деятельности предприятия становятся доходы, не связанные с основным производством: свободные деньги на депозитах, выданные займы, сдача в аренду неиспользуемых площадей, взысканные штрафы, списанная кредиторская задолженность. Каждое такое поступление увеличивает налоговую базу, даже если в бухгалтерском учёте оно попало в прочие доходы.

Отдельно стоит курсовые разницы: для положительных разниц 2022–2024 годов и отрицательных 2023–2024 годов действовали особые правила, и их продлили до конца 2027 года для разниц, возникших в 2026–2027 годах. Для валютных требований и обязательств положительные и отрицательные курсовые разницы в 2026–2027 годах по общему специальному правилу признают на дату их прекращения; для банков предусмотрено исключение. По валютному имуществу сохраняется переоценка на последнее число месяца.