Вклад в имущество: налогообложение

Вклад в имущество не меняет уставный капитал и доли участников. По пункту 4 статьи 27 Закона № 14-ФЗ он увеличивает добавочный капитал общества (счёт 83) и чистые активы, но номинальная стоимость доли остаётся прежней.

Вклад в уставный капитал увеличивает номинальную стоимость доли и требует регистрации изменений в ЕГРЮЛ. Вклад в имущество такой регистрации не требует, но должен быть предусмотрен уставом.

Для налога на прибыль оба вида вкладов не признаются доходом получателя: вклад в имущество — по подпункту 3.7 пункта 1 статьи 251 НК РФ, вклад в уставный капитал — по подпункту 3 пункта 1 той же статьи.

Деньги и имущество, полученные в качестве вклада в имущество, не учитываются в доходах по подпункту 3.7 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Это правило действует, если вклад внесён в порядке, установленном гражданским законодательством, то есть по статье 27 Закона об ООО.

Если устав не предусматривает обязанность участников вносить вклады в имущество, одной передачи денег недостаточно: обязанность участников внести вклад может быть предусмотрена уставом или установлена решением общего собрания в порядке статьи 27 Закона об ООО.

Деньги, безвозмездно полученные организацией-участником от общества, не учитываются в её доходах в пределах ранее внесённого ею денежного вклада в имущество этого общества (подпункт 11.1 пункта 1 статьи 251 НК РФ). Сумма превышения облагается налогом на прибыль.

При передаче товаров или основных средств во вклад в имущество без увеличения уставного капитала передающая сторона по общему правилу начисляет НДС с рыночной стоимости. Для отдельных операций могут действовать освобождения. Это следует из подпункта 4 пункта 3 статьи 39 и подпункта 1 пункта 2 статьи 146 НК РФ.

При передаче товаров или основных средств во вклад в имущество передающая сторона по общему правилу начисляет НДС с рыночной стоимости; для отдельных операций могут действовать освобождения. Безвозмездная передача товаров облагается НДС с рыночной стоимости.

Восстанавливать НДС по имуществу, переданному в качестве вклада в имущество, принимающая сторона не обязана: пункт 3 статьи 170 НК РФ такого основания не содержит.

Участник, передающий деньги или имущество в качестве вклада в имущество, не учитывает эту передачу в расходах по налогу на прибыль. Расходы на безвозмездную передачу не уменьшают налоговую базу (пункт 16 статьи 270 НК РФ).

При передаче товаров или основных средств во вклад в имущество участник по общему правилу начисляет НДС. Входной НДС принимают к вычету при выполнении условий статей 171 и 172 НК РФ.

Для участника на УСН с объектом «доходы минус расходы» передача вклада в имущество также не включается в расходы, поскольку перечень расходов в статье 346.16 НК РФ закрыт и такой передачи не содержит.

Если участник один, решение оформляется письменно от его имени. Созыв общего собрания и голосование не требуются.

Вклад в имущество единственным участником не меняет размер его доли и не требует регистрации в ЕГРЮЛ.

Если единственный участник хочет погасить долг общества по займу, он может оформить вклад в имущество путём зачёта встречных требований или прощения долга в рамках вклада. При этом сумма основного долга не включается в доходы общества, если процедура оформлена как вклад в имущество, а не как прощение долга.

Прощение долга участником без оформления вклада в имущество инспекция может рассматривать как безвозмездное получение имущества и включить сумму в внереализационные доходы по пункту 18 статьи 250 НК РФ. Вклад в имущество оформляется отдельным решением и проводится по счёту 83, а не как прощение долга.

Для исключения вклада из доходов проверьте, что он внесён в порядке гражданского законодательства и надлежаще оформлен. Это основание для доначисления налога на прибыль.

Если вклад вносится имуществом, а не деньгами, нужно подтвердить его денежную оценку. Без оценки инспекция может оспорить сумму вклада.

При передаче товаров или основных средств во вклад в имущество передающая сторона по общему правилу начисляет НДС. Ранее принятый к вычету НДС при облагаемой передаче не восстанавливают. Это правило пункта 3 статьи 170 НК РФ.