Вклад в уставный капитал и НДС: восстановление и вычет
Коротко
Передача имущества в уставный капитал — инвестиция, а не продажа: по подпункту 4 пункта 3 статьи 39 и подпункту 1 пункта 2 статьи 146 НК РФ такая передача не признаётся реализацией и НДС не облагается. Счёт-фактуру передающая сторона не выставляет. Но входной налог по этому имуществу, ранее принятый к вычету, она обязана восстановить по подпункту 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ — и тогда принимающая организация вправе принять восстановленную сумму к вычету.
Признаётся ли реализацией для целей обложения НДС передача имущества в уставный капитал
Нет. Вклад в уставный капитал хозяйственного общества, вклад по договору простого товарищества, паевой взнос в паевой фонд кооператива — это инвестиционные вклады, и подпункт 4 пункта 3 статьи 39 НК РФ прямо выводит их из состава реализации. Подпункт 1 пункта 2 статьи 146 НК РФ повторяет: передача имущества в уставный капитал объектом обложения НДС не является.
Практический вывод: налог с передачи не начисляют, счёт-фактуру не выставляют, в книге продаж отражают не отгрузку, а восстановление налога. Обязанность налогового агента у принимающего общества тоже не возникает, даже если вклад вносит иностранная организация.
Восстановление НДС при передаче имущества в уставный капитал
Восстановить налог нужно в том налоговом периоде, в котором имущество передано, — то есть в квартале передачи. Трёхлетним сроком это не ограничено: суды признают восстановление в квартале передачи правомерным и обязательным.
По товарам и прочему имуществу, кроме основных средств и нематериальных активов, восстанавливают всю сумму, ранее принятую к вычету. По основным средствам и нематериальным активам — сумму, пропорциональную остаточной (балансовой) стоимости без учёта переоценки. Ставку берут ту, которая действовала на момент принятия налога к вычету.
Восстановленный налог не включается в стоимость передаваемого имущества и не учитывается передающей стороной в расходах по налогу на прибыль. Его сумму указывают в передаточных документах отдельной строкой: в накладной при передаче товаров, в акте приёма-передачи основных средств или нематериальных активов.
В книге продаж передающая сторона регистрирует счёт-фактуру, по которому налог ранее был принят к вычету. Если таких счетов-фактур несколько, показывают все; если к восстановлению идёт сумма меньше указанной в счёте-фактуре, в книге продаж отражают именно её.
Что сделать передающей стороне
- Определить, что именно передаётся: товары, материалы, основное средство, нематериальный актив или имущественное право.
- Посчитать налог: по товарам и прочему имуществу — вся ранее принятая к вычету сумма; по основным средствам и нематериальным активам — пропорционально остаточной стоимости без переоценки.
- Отразить восстановление в книге продаж в квартале передачи на основании прежних счетов-фактур.
- Показать сумму восстановленного налога в строке 080 раздела 3 декларации по НДС за этот квартал.
- Указать восстановленный налог отдельной строкой в накладной или акте приёма-передачи — по этим документам вычет заявит принимающая сторона.
Вычет у принимающей стороны
Организация, получившая имущество в уставный капитал, принимает восстановленный налог к вычету по пункту 11 статьи 171 и пункту 8 статьи 172 НК РФ. Условия два: передающая сторона восстановила налог по подпункту 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ, а полученное имущество оприходовано и предназначено для операций, облагаемых НДС.
С 1 июля 2019 года вычет возможен и тогда, когда объект будет использоваться для работ и услуг, местом реализации которых Россия не признаётся по статье 148 НК РФ, кроме операций, названных в статье 149.
В книге покупок принимающая сторона регистрирует документы, оформленные при передаче, — накладную или акт приёма-передачи, — в периоде применения вычета. Если передающая сторона налог не восстановила, права на вычет у получателя нет: условие пункта 11 статьи 171 НК РФ не выполнено, и довод о том, что бюджет в итоге не пострадал, суды не принимают.
Восстановление по видам имущества
| Что передаётся | Сколько восстанавливают | Где указывают сумму |
|---|---|---|
| Товары | Всю сумму, ранее принятую к вычету | Накладная, отдельной строкой |
| Материалы, прочее имущество | Всю сумму, ранее принятую к вычету | Накладная или акт, отдельной строкой |
| Основные средства | Пропорционально остаточной балансовой стоимости без переоценки | Акт приёма-передачи основных средств |
| Нематериальные активы | Пропорционально остаточной балансовой стоимости без переоценки | Акт приёма-передачи нематериальных активов |
| Имущественные права | Всю сумму, ранее принятую к вычету | Передаточный документ |
Недвижимость: единовременно, а не десять лет
По недвижимости, которая передаётся как вклад в уставный капитал, специальный порядок статьи 171.1 НК РФ с восстановлением налога в течение десяти лет не применяется. Налог восстанавливают единовременно в том квартале, в котором объект передан. Это подтверждают письма Минфина России от 30.03.2021 № 03-07-10/22958 и от 16.11.2020 № 03-07-10/99496.
Для основного средства сумму к восстановлению берут по данным бухгалтерского учёта — пропорционально остаточной стоимости без учёта переоценки.
Частые вопросы
Нужно ли выставлять счёт-фактуру на передачу имущества в уставный капитал?
Нет. Передача не признаётся реализацией и не облагается НДС, поэтому счёта-фактуры нет. В книге продаж отражают восстановление налога на основании прежнего счёта-фактуры, по которому вычет был заявлен.
Что будет, если передающая сторона не восстановит налог?
Принимающая организация не сможет принять его к вычету: не выполнено условие пункта 11 статьи 171 НК РФ о восстановлении налога передающей стороной. Сам факт, что бюджет в итоге не теряет сумму, значения не имеет.
По какой ставке восстанавливать налог?
По той, которая действовала на момент принятия налога к вычету. Если имущество покупали, когда действовала прежняя ставка, восстанавливают по ней, а не по ставке квартала передачи.
Включается ли восстановленный налог в стоимость вклада?
Нет. Сумма восстановленного налога не включается в стоимость передаваемого имущества и не учитывается передающей стороной в расходах по налогу на прибыль. Принимающая сторона тоже не включает её в стоимость, а принимает к вычету.
Когда принимающая сторона заявляет вычет?
В том периоде, когда имущество оприходовано и документы с выделенной суммой восстановленного налога получены, при условии, что имущество предназначено для операций, облагаемых НДС. Документы регистрируют в книге покупок.
Применяется ли десятилетнее восстановление по недвижимости?
Нет. При вкладе в уставный капитал налог по недвижимости восстанавливают единовременно в квартале передачи; порядок статьи 171.1 НК РФ здесь не действует.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Вклад в капитал меняет структуру бизнеса
Посчитаю, что вклад в капитал делает с экономикой компании
Когда имущество переходит в уставный капитал, меняются активы, налоги и денежные потоки — и по каждому направлению видно, выгодна ли сделка. Я считаю юнит-экономику каждого товара, клиента и канала, точку безубыточности и строю финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при разных решениях.
Это для собственников, которые растут и хотят заранее увидеть, где рост увеличит убыток, а где принесёт прибыль.