Уменьшение НДФЛ на фиксированные авансовые платежи по патенту

Патент даёт иностранцу право работать в России, и вместе с патентом он платит фиксированный авансовый платёж по НДФЛ за весь срок действия документа. Размер платежа считают по формуле: 1200 рублей × коэффициент-дефлятор × региональный коэффициент × число месяцев действия патента. В 2026 году коэффициент-дефлятор равен 2,842, а региональный коэффициент свой в каждом субъекте.

Когда такой работник получает зарплату, организация или ИП выступают налоговыми агентами: они обязаны исчислить, удержать и перечислить НДФЛ. Уменьшение НДФЛ на фиксированные авансовые платежи по патенту — это зачёт уже уплаченных иностранцем сумм в счёт налога с его доходов. Работник не платит дважды: авансы за патент идут в счёт того же НДФЛ.

Заявление в налоговую подают лично, через представителя или по телекоммуникационным каналам связи. Налоговый орган рассматривает его и, если нет оснований для отказа, направляет работодателю уведомление о подтверждении права на уменьшение НДФЛ. Срок подготовки уведомления — не более 10 рабочих дней.

Уведомление оформляют только одному налоговому агенту — тому, которого выберет сам иностранный работник, и в течение налогового периода. Если уведомление на этого работника за текущий год уже получил прежний работодатель, новому работодателю за тот же налоговый период уведомление не выдадут, а за следующий год новый работодатель может обратиться за своим уведомлением. Отказать могут, если в этом году уведомление в отношении этого иностранца уже выдавали или у налоговой нет данных о трудовом договоре с ним и о выданном патенте.

Налоговый период по НДФЛ — календарный год. Поэтому зачесть можно только ту часть авансовых платежей, которая приходится на текущий год, и только в пределах НДФЛ, начисленного с доходов этого работника. Если сумма авансов больше налога за год, разница не становится переплатой: вернуть её или перенести на следующие платежи нельзя.

В течение года налог уменьшают при каждой выплате дохода: из исчисленного НДФЛ вычитают сумму авансов. Если аванс за какой-то месяц больше налога с этого дохода, остаток учитывают при следующих выплатах в том же году. В расчёте 6-НДФЛ суммы платежей по патенту, на которые уменьшен налог, показывают в разделе 2 по строке 150.

Бывает, что иностранец платит за патент разом, а срок действия заканчивается уже в следующем году. Тогда сумму платежей нужно разделить по годам: уменьшить налог можно только на ту часть, которая относится к конкретному налоговому периоду. На каждый год нужно своё уведомление налогового органа.

Пример: патент действует с 1 ноября 2025 года по 31 октября 2026 года, и работник оплатил его целиком. Чтобы зачесть всю сумму, у работодателя должно быть два уведомления — на 2025 и на 2026 год. В 2026 году НДФЛ уменьшают на платежи за январь–октябрь 2026 года, а часть, приходящаяся на 2025 год, учитывают при уменьшении налога за 2025 год. Поэтому кадровой службе и бухгалтерии стоит заранее смотреть на дату окончания патента и не тянуть с заявлением на новое уведомление.