Уголовная ответственность за неуплату налогов ИП

Статья 198 наказывает уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и страховых взносов. Примечание 1 к статье относит к плательщикам страховых взносов индивидуальных предпринимателей и других физических лиц, которые производят выплаты физлицам и обязаны уплачивать соответствующие взносы.

Уклонение — это два способа действий: умышленно не подать налоговую декларацию или иные документы, которые закон требует сдавать, либо включить заведомо ложные сведения в декларацию, расчёт или иные обязательные документы. Просто не заплатить налог, сдав честную декларацию, по этой статье не наказывают: правонарушение лежит в другой плоскости.

Умысел доказывают через действия: непредставление отчётности, занижение дохода, несуществующие контрагенты, завышенные расходы. Без прямого умысла состава нет — это подчёркивают и разъяснения прокуратуры.

Крупный размер по статье 198 — сумма налогов, сборов и страховых взносов свыше 2 700 000 ₽ за период в пределах трёх финансовых лет подряд. Особо крупный — свыше 13 500 000 ₽ за такой же период.

Пороги считают по совокупности неуплаченного за три года, а не по каждому году отдельно. Три финансовых года подряд — это скользящее окно, и следователь берёт те периоды, где долг складывается в нужную сумму.

Срок давности привлечения — два года с момента окончания преступления. Момент окончания — дата, когда налог должен был быть уплачен по закону. Если в дело вошло несколько налоговых периодов, берут последний срок уплаты.

Санкция статьи 198 предусматривает лишение свободы: до одного года при крупном размере и до трёх лет при особо крупном. На практике суд назначает наказание с учётом возмещения ущерба, признания вины и данных о личности, но сама возможность реального срока заложена в статье.

Освобождение от уголовной ответственности даёт статья 76.1 УК: если преступление совершено впервые и лицо полностью уплатило недоимку, пени и штраф, дело прекращают. Это самый рабочий путь для предпринимателя, который получил требование и понимает, что сумма перевалила за порог.

Уплатить нужно всё три элемента: недоимку, пени и штраф. Погашение только налога освобождения не даёт. Взносы в бюджет идут в том же порядке, что и при налоговой проверке.

К административной ответственности за неуплату налогов ИП не привлекают. По разъяснению ФНС за неисполнение обязанности по уплате налога предпринимателя привлекают либо к налоговой, либо к уголовной ответственности — в зависимости от размера недоимки, действий и намерений. Административная и уголовная ответственность за одно и то же нарушение одновременно не применяются: если в деянии есть признаки преступления, административное дело прекращают.

Налоговая ответственность — это штрафы по Налоговому кодексу, например за непредставление декларации или занижение базы. Они идут отдельно от уголовной и не отменяют обязанности заплатить сам налог: по пункту 5 статьи 108 НК задолженность по налогам и пеням платить придётся в любом случае.

За организацию и её руководителя отвечает статья 199 УК: крупный размер — свыше 18 750 000 ₽ за три финансовых года подряд, особо крупный — свыше 56 250 000 ₽. К ИП эта статья не применяется.