Когда наступает уголовная ответственность за неуплату налогов

Коротко

Уголовная ответственность за неуплату налогов наступает, когда человек или организация умышленно уклонились от уплаты налогов, сборов или страховых взносов в крупном либо особо крупном размере — одним из двух способов: не подали декларацию или иные обязательные документы либо вписали в них заведомо ложные сведения. Одной задолженности сверх порога мало: нужен умысел и именно такой способ уклонения. Правила — статьи 198 и 199 Уголовного кодекса, разъяснения — постановление Пленума Верховного Суда от 28.12.2006 № 64.

Порог, умысел и способ — три условия вместе

Преступление считается оконченным с момента фактической неуплаты налога, сбора или страховых взносов в установленный срок. Крупный размер определяют по сумме неуплаченного за период в пределах трёх финансовых лет подряд.

Неуплата сама по себе, без непредставления декларации или без ложных сведений в ней, под статьи 198 и 199 УК не подпадает. Если деяние содержит признаки обоих преступлений, отвечать будут по совокупности.

Порог считается по сумме неуплаченных налогов, сборов и страховых взносов за период в пределах трёх финансовых лет подряд. Для физического лица и индивидуального предпринимателя крупный размер — свыше 2,7 млн ₽, особо крупный — свыше 13,5 млн ₽. Для организации крупный размер — свыше 18,75 млн ₽, особо крупный — свыше 56,25 млн ₽.

Кто отвечает и по какой статье

	Статья 198 УК	Статья 199 УК
Кто отвечает	Физическое лицо, в том числе индивидуальный предприниматель, и плательщик страховых взносов	Организация; отвечает лицо, уполномоченное подписывать документы для налоговой — по закону или по доверенности
Крупный размер	свыше 2,7 млн ₽ за три финансовых года подряд	свыше 18,75 млн ₽ за три финансовых года подряд
Особо крупный размер	свыше 13,5 млн ₽	свыше 56,25 млн ₽
Наказание за крупный размер	штраф от 100 000 до 300 000 ₽ или в размере дохода за год–два; принудительные работы до года; арест до шести месяцев; лишение свободы до года	штраф от 100 000 до 300 000 ₽ или в размере дохода за год–два; принудительные работы до двух лет; арест до шести месяцев; лишение свободы до двух лет
Наказание за особо крупный размер	штраф от 200 000 до 500 000 ₽ или в размере дохода за полтора–три года; принудительные работы до трёх лет; лишение свободы до трёх лет	штраф от 200 000 до 500 000 ₽ или в размере дохода за год–три; принудительные работы до пяти лет либо лишение свободы до пяти лет

Что считается способом уклонения

Умышленное непредставление налоговой декларации или расчёта, которые по закону подавать обязательно.
Умышленное непредставление иных документов, которые прилагаются к декларации и служат основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов и страховых взносов.
Указание в декларации или таких документах заведомо ложных сведений — в том числе неотражение достоверных данных, влияющих на расчёт налога.
По статье 198 УК так отвечает и физическое лицо — плательщик страховых взносов, которое уклонилось от их уплаты тем же способом.

Неуплата страховых взносов

Статья 198 УК прямо называет уклонение физического лица — плательщика страховых взносов от их уплаты. Способы те же: не подал расчёт или обязательные документы либо вписал в них заведомо ложные сведения.

Для организации уклонение от уплаты страховых взносов разбирают по тем же правилам статьи 199 УК, что и налоги: порог считают по сумме неуплаченного за три финансовых года подряд, а способ должен быть одним из двух — непредставление документов или ложные сведения.

Когда от ответственности освобождают

Если преступление совершено впервые и лицо полностью уплатило недоимку, пени и штраф, от уголовной ответственности освобождают — статья 76.1 УК. Уплатить нужно всю сумму, а не часть: это и есть условие освобождения.

С 2024 года действует статья 173.3 УК: она предусматривает ответственность за организацию представления или сбыта заведомо подложных счетов-фактур и деклараций при условиях, указанных в статье, включая извлечение дохода в крупном размере. Это отдельный состав: отвечает тот, кто такие схемы организует.

Частые вопросы

Достаточно ли долга сверх порога, чтобы возбудили дело?

Нет. Нужны умысел и один из двух способов: непредставление декларации или обязательных документов либо заведомо ложные сведения в них. Неуплата без этого под статьи 198 и 199 УК не подпадает.

За какой период считают сумму неуплаты?

За период в пределах трёх финансовых лет подряд. Порог сравнивают с общей суммой неуплаченных налогов, сборов и страховых взносов за эти годы.

С какого возраста отвечают по статье 198 УК?

С шестнадцати лет — общее правило части 1 статьи 20 УК. Субъект — физическое лицо, на которое законом возложена обязанность исчислять и платить налоги.

Кто отвечает по статье 199 УК, если документы подписывал не директор?

Лицо, уполномоченное по закону или по доверенности подписывать документы, которые организация представляет в налоговый орган.

Освободят, если погасить только недоимку?

Нет. Статья 76.1 УК требует уплатить недоимку, пени и штраф полностью — и только тогда, когда преступление совершено впервые.

Что грозит за организацию схем с подложными документами?

Отдельный состав — статья 173.3 УК, введена с 2024 года. Она предусматривает ответственность за организацию представления или сбыта заведомо подложных счетов-фактур и деклараций при условиях, указанных в статье, включая извлечение дохода в крупном размере.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Прежде чем спорить с налоговой, посчитайте деньги

Покажу, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре и клиенте

Спор о пороге начинается с суммы. Я считаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре, услуге, клиенте и канале после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов — и где убыток прячется за общей выручкой.

Вы получаете расчёт по каждой позиции, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»