Ученический договор: НДФЛ и страховые взносы
Коротко
Ученический договор — это соглашение между организацией и работником или соискателем об обучении профессии. Стипендия по нему облагается НДФЛ, но страховые взносы на неё не начисляются. Это отличает ученический договор от трудового и от договора подряда.
Что такое ученический договор и чем он отличается от трудового
Ученический договор регулирует статья 198 Трудового кодекса. Его заключают на профессиональное обучение или переподготовку — как с работником организации, так и с человеком, который ищет работу. Предмет договора — обучение, а не выполнение трудовой функции.
Трудовой договор предполагает работу по должности, подчинение правилам внутреннего трудового распорядка и оплату труда. Ученический договор — нет: ученик не занимает должность, а осваивает профессию. Стипендия по статье 204 ТК — это плата за обучение, а не зарплата.
Ученический договор не относится ни к трудовым, ни к гражданско-правовым договорам на выполнение работ или услуг. Это отдельный вид соглашения, и именно поэтому у него особый режим налогов.
НДФЛ со стипендии по ученическому договору
Стипендия по ученическому договору облагается НДФЛ в общем порядке. Минфин подтверждает это письмами от 13.11.2020 № 03-04-06/99393 и от 21.06.2019 № 03-15-06/45624. Организация как налоговый агент удерживает налог при выплате стипендии и перечисляет его в бюджет.
Для резидента действует прогрессивная шкала основной базы: 13 % до 2,4 млн ₽, затем 15 %, 18 %, 20 % и 22 % с превышения соответствующих порогов. Для нерезидентов действуют правила статьи 224 НК.
Если стипендию получил работник организации, она входит в его доход наравне с зарплатой. Если соискатель — тоже облагается, но отдельно от трудовых выплат.
Страховые взносы на выплаты по ученическому договору
Стипендия по ученическому договору не облагается страховыми взносами. Это следует из того, что ученический договор не является трудовым или гражданско-правовым договором на выполнение работ или оказание услуг (письмо Минздравсоцразвития от 05.08.2010 № 2519-19).
Минфин в письме от 21.06.2019 № 03-15-06/45624 подтверждает: на стипендию по ученическому договору страховые взносы не начисляются. Это касается и обязательного пенсионного, и медицинского страхования, и взносов на случай временной нетрудоспособности.
Взносы на травматизм тоже не начисляются, поскольку выплата не связана с трудовыми отношениями.
Когда ученический договор признают трудовым
Налоговая может переквалифицировать ученический договор в трудовой, если он прикрывает фактическую работу. Суды смотрят на признаки: есть ли в договоре обязанность отработать после обучения, выдаётся ли учебная литература, совпадают ли сроки договора с испытательным сроком по трудовому договору.
Если договор признают трудовым, стипендии переквалифицируют в зарплату и доначислят страховые взносы. Пример — дело, описанное в подборке «КонсультантПлюс»: суд установил, что ученические договоры не предусматривали отработку, литература не выдавалась, а сроки совпадали с испытательными. Доначисления взносов признали обоснованными.
Чтобы избежать спора, в договоре прописывают конкретную профессию, срок обучения, размер стипендии, обязанность отработать после обучения (если она есть) и порядок подтверждения квалификации.
Чем ученический договор отличается от трудового
| Ученический договор | Трудовой договор | |
|---|---|---|
| Предмет | Обучение профессии | Выполнение трудовой функции |
| Стороны | Работник или соискатель | Работник |
| Выплаты | Стипендия (ст. 204 ТК) | Заработная плата |
| НДФЛ | Удерживается | Удерживается |
| Страховые взносы | Не начисляются | Начисляются |
| Запись в трудовую книжку | Не вносится | Вносится |
| Подчинение внутреннему распорядку | Нет | Да |
Как оформить ученический договор
- Укажите профессию или специальность, которую осваивает ученик, и срок обучения.
- Определите размер стипендии и порядок её выплаты (не реже раза в месяц).
- Пропишите обязанность пройти обучение и затем проработать у работодателя по полученной квалификации; укажите срок работы.
- Предусмотрите порядок подтверждения квалификации — экзамен, аттестация.
- Подпишите договор в двух экземплярах: один остаётся у организации, второй — у ученика.
Частые вопросы
Облагается ли стипендия по ученическому договору НДФЛ?
Да. Минфин в письме от 13.11.2020 № 03-04-06/99393 подтверждает: стипендия облагается НДФЛ в общем порядке, организация удерживает налог как агент.
Начисляются ли страховые взносы на стипендию?
Нет. Ученический договор не относится к трудовым или гражданско-правовым, поэтому стипендия не облагается страховыми взносами (письмо Минздравсоцразвития от 05.08.2010 № 2519-19, письмо Минфина от 21.06.2019 № 03-15-06/45624).
Можно ли заключить ученический договор с соискателем, а не с работником?
Да, статья 198 ТК разрешает заключать ученический договор как с работником организации, так и с лицом, ищущим работу. Налоговый режим для стипендии одинаковый.
Что будет, если ученический договор признают трудовым?
Стипендии переквалифицируют в зарплату, доначислят страховые взносы и пени. Суды проверяют, были ли в договоре признаки трудовых отношений: отработка после обучения, учебная литература, совпадение сроков с испытательным сроком.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Обучение сотрудников должно окупаться, а не создавать налоговые риски
Найду рутину, которую в компании можно отдать ИИ
Пока вы обучаете новых сотрудников, часть работы стоит на месте. Я смотрю, на что в отделах уходят часы, и показываю, какую рутину выгодно отдать программам.
Подключаю ИИ к вашей CRM и 1С и каждую неделю показываю, сколько часов освободилось. Это для собственников от десяти человек, где рутина съедает время продавцов и менеджеров.