Статья 342 Налогового кодекса: ставки НДПИ
Коротко
Статья 342 Налогового кодекса устанавливает налоговые ставки налога на добычу полезных ископаемых. Ставка бывает адвалорной — процент от стоимости добытого, и специфической — рубли за тонну добытого. Отдельные ископаемые облагаются по нулевой ставке, а к некоторым ставкам применяются повышающие коэффициенты, которые задают соседние статьи главы 26.
Два вида ставок
Ставка привязана к тому, как посчитана налоговая база по статье 338. Если база — стоимость добытого полезного ископаемого, работает адвалорная ставка в процентах. Если база — количество добытого, работает специфическая ставка: например, в рублях за тонну угля или за 1 000 кубических метров природного газа.
Такой порядок описывает Федеральная налоговая служба в разъяснениях по НДПИ: процентные ставки применяются к стоимости, рублёвые за тонну — к количеству. Поэтому первое, что определяют при расчёте, — по какому подпункту пункта 2 статьи 338 считается база по конкретному ископаемому.
Что есть в статье
- Пункт 1 — перечень ставок по видам полезных ископаемых: адвалорные, специфические и нулевая ставка.
- Нулевая ставка — по нормативным потерям, попутному газу, некондиционным запасам, подземным водам определённого назначения, ископаемым из вскрышных пород и отходов переработки и по другим основаниям перечня.
- Пункт 2.1 устанавливает ставки для отдельных ископаемых, налоговая база по которым считается как стоимость: в том числе 30 процентов при условиях, указанных в подпункте 1.
- Специфические ставки в рублях за тонну — для угля, руд и других твёрдых ископаемых; к части из них применяются коэффициенты-дефляторы и специальные коэффициенты.
- Подпункты 18.2 и 19.2 пункта 1 — нулевая ставка при добыче газа горючего природного и газового конденсата совместно с газом, используемым исключительно для производства сжиженного природного газа, на участках недр на полуострове Ямал.
Как ставка превращается в налог
По адвалорной ставке налог — это стоимость добытого, умноженная на процент. По специфической — количество в тоннах, умноженное на ставку в рублях. К ставке применяют коэффициенты в порядке, установленном для конкретного ископаемого: одни коэффициенты умножают ставку, другие её увеличивают.
Коэффициенты вынесены в отдельные статьи главы: коэффициент КАН — в статье 342.14, КМКР — в статье 342.10, КФР — в статье 342.15. Коэффициент-дефлятор по углю устанавливают ежеквартально на каждый следующий квартал с учётом изменения цен на уголь за предыдущий квартал, порядок его определения и опубликования задаёт Правительство.
Налоговый период по НДПИ — календарный месяц по статье 341. Налог считают по каждому добытому ископаемому отдельно, потому что ставка у каждого своя.
Адвалорная и специфическая ставка
| Адвалорная | Специфическая | |
|---|---|---|
| Что выражает | Процент | Рубли за тонну |
| Налоговая база | Стоимость добытого (подп. 2 п. 2 ст. 338) | Количество добытого (подп. 1 п. 2 ст. 338) |
| Как считать | Стоимость × ставка | Тонны × ставка |
| Коэффициенты | Если установлены к виду ископаемого | Коэффициент-дефлятор и специальные коэффициенты по углю и рудам |
| Пример из статьи | 30 процентов по подпункту 1 пункта 2.1 | 1 рубль за тонну коксующегося угля, 11 рублей за тонну бурого, 24 рубля за тонну прочего угля |
Частые вопросы
Что такое нормативные потери и почему по ним ставка ноль?
Это фактические потери при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов, утверждаемых в порядке, который определяет Правительство. В этих пределах ископаемое облагается по нулевой ставке, а потери сверх норматива — по общей ставке.
По какой ставке облагается попутный газ?
По нулевой: попутный газ прямо назван в перечне оснований нулевой ставки пункта 1 статьи 342.
Кто утверждает нормативы потерь?
Порядок утверждения нормативов определяет Правительство. Нормативы потерь твёрдых полезных ископаемых утверждает Роснедра, по углеводородному сырью — Минэнерго по согласованию с Роснедрами по каждому конкретному месту образования потерь.
Меняются ли ставки?
Статья правится федеральными законами. Так, Федеральный закон № 416-ФЗ дополнил пункт 1 подпунктами 18.2 и 19.2 о нулевой ставке для газа на Ямале, и эти изменения вступили в силу с 1 января 2025 года. Действующую редакцию статьи смотрят в первоисточнике на дату расчёта.
Какой коэффициент применяется к ставке по углю?
К ставкам по антрациту, бурому и прочему углю применяют текущий и ранее установленные коэффициенты-дефляторы. Ставку по антрациту также увеличивают на КАН, по прочему углю — на КЭНРГ. К ставке по коксующемуся углю применяют КУГ; учитывают и другие коэффициенты, предусмотренные статьёй 342.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Налог считается по каждому ископаемому отдельно
Соберу юнит-экономику по каждому товару и каналу
Когда в бизнесе несколько продуктов, общая выручка прячет убыточные позиции — так же, как одна ставка НДПИ не показывает, что даёт деньги, а что нет. Я считаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре, услуге, клиенте и канале после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов.
Вы получаете расчёт по каждой позиции, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.