Статья 346.12 НК РФ: упрощённая система налогообложения

Налогоплательщики УСН — организации и индивидуальные предприниматели, подавшие уведомление и применяющие режим в порядке главы 26.2 НК. По общему правилу уведомление подают в году, предшествующем переходу, а УСН применяют с начала следующего календарного года; для новых организаций и ИП действует отдельный порядок, а работать по режиму можно до нарушения условий статьи 346.12 или лимитов статьи 346.13.

Статья различает три вещи: кто вообще может перейти на УСН, при каком доходе за девять месяцев переход разрешён и какие условия нужно держать весь период применения. Порог девяти месяцев касается только организаций: предприниматели переходят на УСН без проверки доходов за прошлые месяцы.

Организация вправе перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев года подачи уведомления сумма всех доходов, учитываемых при расчёте налога на прибыль, не превысила 337,5 млн ₽. Из расчёта исключают положительную курсовую разницу по пункту 11 части второй статьи 250 и субсидии, признаваемые по пункту 4.1 статьи 271 при безвозмездной передаче имущества в государственную или муниципальную собственность.

Порог индексируется на коэффициент-дефлятор года, предшествующего году перехода. С 2026 года Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ поднял планку: для перехода с 1 января 2027 года лимит девяти месяцев 2026 года — 367,875 млн ₽. На коэффициент-дефлятор индексируются и величины доходов из пунктов 4 и 4.1 статьи 346.13, и балансовая стоимость основных средств из подпункта 16 пункта 3 статьи 346.12.

Пункт 3 статьи 346.12 перечисляет закрытый список. На УСН не переходят банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг — брокеры, дилеры, депозитарии, управляющие ценными бумагами, а также ломбарды.

Запрет действует для занятых производством подакцизных товаров и добычей и реализацией полезных ископаемых, кроме общераспространённых. Исключение по подакцизным товарам сделано для подакцизного винограда, вина, игристого вина, шампанского, виноматериалов и виноградного сусла из винограда собственного производства, а также сахаросодержащих напитков.

На УСН не работают организаторы игорного бизнеса, нотариусы с частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и иные формы адвокатских образований. Запрет для адвокатов не распространяется на предпринимательскую деятельность, не связанную с адвокатской, если её ведёт индивидуальный предприниматель.

Режим закрыт для организаций с филиалами, участников соглашений о разделе продукции, организаций, где доля участия других организаций больше 25 %, казённых и бюджетных учреждений, а также для тех, кто уже применяет единый сельскохозяйственный налог.

Если доходы, численность или стоимость основных средств вышли за предел, организация утрачивает право на УСН с 1-го числа месяца нарушения по пункту 4 статьи 346.13 НК. С этого месяца налоги считают по общему режиму, а вернуться на УСН можно не ранее чем через один год после утраты права на её применение, при соблюдении условий перехода.

Часть условий проверяют при переходе, часть — в течение всего периода применения. Доход девяти месяцев смотрят один раз, при подаче уведомления. Численность, стоимость основных средств и годовой доход держат под контролем каждый отчётный период.