Ст. 346.17 НК РФ: перечень расходов при УСН доходы минус расходы

Статья 346.17 отвечает на вопрос «когда», а не «что». Что можно списать — перечисляет статья 346.16 НК РФ, и с 1 января 2026 года её пункт 1 дополнен подпунктом 45: «иные расходы, определяемые в порядке, установленном главой 25 настоящего Кодекса». Перечень перестал быть закрытым, но каждую трату по-прежнему проверяют по критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ: она должна быть направлена на получение дохода, документально подтверждена и экономически обоснована.

Статья 346.17 добавляет к этому оплату: при УСН расход признают только после того, как он фактически оплачен. Поэтому документ, подписанный в декабре, а оплаченный в январе, уменьшит базу января, а не декабря.

Пункт 1 статьи 346.17 НК РФ описывает, когда у налогоплательщика появляется доход. Датой получения дохода считают день поступления денег на счёт или в кассу, получения имущества, работ, услуг или имущественных прав, а также день погашения долга перед налогоплательщиком иным способом. Аванс от покупателя — тоже доход того периода, когда он пришёл.

Отнесение на расходы налога при УСН работает по тому же кассовому принципу, но с другой стороны: расходом сумма становится в день, когда её оплатили, а не в день, когда её начислили. Для покупателя перечисленный аванс ещё не становится расходом: товар сначала нужно получить. Если товар приобретён для перепродажи, его стоимость учитывают после оплаты по мере реализации. Если аванс пришлось вернуть, доход уменьшают в том периоде, когда вернули.

Пункт 2 статьи 346.17 НК РФ задаёт, когда затраты становятся расходом. Их признают после фактической оплаты: списания с расчётного счёта, выдачи из кассы, погашения задолженности другим способом. Для отдельных видов трат одного факта оплаты мало, и пункт 2 называет эти случаи отдельно.

Материальные расходы и оплату труда учитывают в момент погашения задолженности перед поставщиком или работником. Налоги и взносы за работников учитывают в момент уплаты. ИП также учитывает собственные взносы по статье 430 в сумме, подлежащей уплате в налоговом периоде. Проценты по кредитам и займам — по мере выплаты. Расходы на приобретение товаров для перепродажи — не только после оплаты, но и после реализации этих товаров. Отнесение на расходы налога при УСН, то есть самого единого налога, в базе не участвует: налог уменьшает доходы после того, как его посчитали, а не в момент уплаты.

Порядок признания доходов и расходов при УСН «доходы минус расходы» один и тот же по всей главе 26.2: кассовый метод. Доход — день поступления денег или иного имущества, расход — день оплаты с оговорками из пункта 2 статьи 346.17. Какие расходы при этом учитывают, решает статья 346.16 НК РФ: в её перечне есть основные средства, нематериальные активы, ремонт, аренда, материалы, оплата труда и обязательное страхование, НДС по оплаченным покупкам, проценты по кредитам, командировки, связь и канцелярия, стоимость товаров для перепродажи.

С 1 января 2026 года перечень дополнен подпунктом 45 — иными расходами по правилам главы 25 НК РФ. Это значит, что можно учесть консультационные, информационные и маркетинговые услуги, услуги по управлению, подбор персонала, аутсорсинг, представительские расходы, штрафы и бонусы контрагентам по договорам, компенсацию за использование личного имущества в служебных целях, проезд по платной дороге и другие обоснованные траты, не поименованные в статье 270 НК РФ. Каждая из них должна пройти проверку по пункту 1 статьи 252 НК РФ и быть оплачена.

Доходы при УСН 15, то есть при объекте «доходы минус расходы», признают по факту поступления денег или иного имущества, а не по отгрузке. Отгрузили товар в декабре, а деньги пришли в январе — доход появится в январе. Получили аванс — доход тоже появился, даже если товар ещё не отгружен.

Возврат аванса покупателю уменьшает доход того периода, когда деньги вернули. Если покупатель расплатился имуществом или зачётом, доходом считается день получения имущества или день погашения долга иным способом.

Товары для перепродажи списывают по мере их реализации: оплаченный, но лежащий на складе товар базу не уменьшает. Основные средства, купленные в период применения УСН, принимают в расходы с момента ввода в эксплуатацию, а объекты, права на которые подлежат государственной регистрации, — с момента документально подтверждённой подачи документов на регистрацию. Стоимость таких объектов отражают в последнее число отчётного или налогового периода в размере уплаченных сумм.

Если основное средство купили ещё на общем режиме, сначала считают его остаточную стоимость для налогового учёта, а затем списывают по кварталам в разделе II книги учёта доходов и расходов. Нематериальные активы и с 2026 года траты на их улучшение идут по тому же принципу.