Статья 224 налогового кодекса: ставки НДФЛ

Статья 224 НК РФ не считает налог, а задаёт ставки. Сам налог считают по правилам главы 23: базу определяют по статье 210, дату дохода — по статье 223, а налоговый агент удерживает сумму нарастающим итогом с начала года.

Ставка зависит от двух вещей: кто получатель — налоговый резидент России или нет, и какой это доход. Поэтому у зарплаты директора, дивидендов собственника и денег от продажи машины ставки разные, и складывать эти базы между собой нельзя.

В статье 224 Налогового кодекса Российской Федерации ставки разведены по пунктам: пункт 1 — основная шкала, пункт 1.1 — дивиденды, продажа имущества и другие доходы пункта 6 статьи 210, пункт 1.2 — отдельные доходы участников СВО и выплаты в части районных коэффициентов и процентных надбавок, пункт 2 — отдельные доходы по 35 %, пункт 3 — нерезиденты.

С 2025 года в пункте 1 статьи 224 НК РФ действует прогрессивная шкала. Налоговый резидент платит по совокупности своих доходов за год: до 2,4 млн ₽ — 13 %, с превышения 2,4 млн до 5 млн — 15 %, с 5 до 20 млн — 18 %, с 20 до 50 млн — 20 %, свыше 50 млн — 22 %.

Повышенная ставка применяется не ко всему доходу, а только к сумме сверх порога. Внутри года налоговый агент считает налог нарастающим итогом, поэтому месяц, в котором доход перешёл порог, облагается частично по прежней ставке, частично по новой.

Ставка пункта 1 применяется к совокупности доходов резидента, кроме тех, для которых статья 224 предусматривает отдельные ставки, — дивидендов, продажи имущества, подарков, выигрышей.

По налогу на доходы физических лиц в отношении доходов налоговых резидентов РФ установлены ставки пункта 1 статьи 224 — от 13 до 22 % в зависимости от годовой суммы базы. Это общее правило, а из него есть изъятия для отдельных видов дохода.

Для доходов пункта 6 статьи 210, включая дивиденды, продажу имущества, подарки и банковские проценты, пункт 1.1 статьи 224 устанавливает 13 % до 2,4 млн ₽ и 312 000 ₽ плюс 15 % с превышения. По пункту 2 ставка 35 % применяется, в частности, к рекламным призам сверх необлагаемого размера и облагаемой экономии на процентах по займам.

Ставка налога на заработную плату физических лиц — налоговых резидентов РФ составляет 13 % в первом диапазоне: пока совокупный доход за год не больше 2,4 млн ₽. Дальше ставка растёт: 15 % с превышения 2,4 млн, 18 % с превышения 5 млн, 20 % с превышения 20 млн и 22 % с превышения 50 млн ₽.

Фраза «п 1 ст 224 налогового кодекса РФ по ставке 13 процентов» сегодня описывает только первый диапазон. Как только база за год перевалила 2,4 млн ₽, часть дохода облагается по 15 %, и дальше по возрастанию.

Для зарплаты это значит, что до определённого месяца года налог удерживают по 13 %, а в месяце перехода — по двум ставкам сразу. Считать весь год по 13 % — ошибка, которая всплывёт при сверке с расчётом 6-НДФЛ.

Дивиденды идут по своей шкале: 13 % до 2,4 млн ₽ и 312 000 ₽ плюс 15 % с превышения. База по дивидендам считается отдельно от зарплаты и других доходов из пункта 1 — складывать их нельзя.

Для собственника это ключевое отличие: вывести деньги дивидендами и зарплатой — не одно и то же по ставке, но и сравнивать нужно не только ставки, а всю нагрузку на бизнес.

Доход от продажи имущества, кроме ценных бумаг и цифровой валюты, и стоимость имущества, полученного в дар, облагаются по пункту 1.1 статьи 224: 13 % до 2,4 млн ₽ налоговой базы, далее 312 000 ₽ плюс 15 % с превышения. С зарплатой эти доходы не складывают.

Эта ставка не касается доходов от продажи ценных бумаг — для них действуют свои правила главы 23.

По 35 % облагаются рекламные выигрыши и призы сверх необлагаемого размера по пункту 28 статьи 217, а также экономия на процентах по займам в облагаемой части по пункту 2 статьи 212. Банковские проценты резидента облагаются по пункту 1.1 статьи 224 — по шкале 13–15 %.

Это точечная ставка для отдельных доходов, а не общая для человека: остальные доходы того же физлица идут по своей шкале.

Нерезидент по общему правилу платит 30 % со всех доходов из источника в России. Исключения перечислены в самом пункте 3 и пункте 3.1: трудовые доходы по патенту, высококвалифицированных специалистов, граждан ЕАЭС, беженцев, участников программы переселения соотечественников, членов экипажей судов — по шкале 13–22 %, как у резидентов. Дивиденды российских организаций и проценты по вкладам для нерезидентов — 15 %.

С 2026 года иностранные агенты платят 30 % со всех доходов, и исключения пункта 3 к ним не применяются.