Статья 223 налогового кодекса: дата фактического получения дохода

НДФЛ считают по доходам того налогового периода, в котором человек их фактически получил. Зарплата за декабрь, выплаченная в январе, относится к январю; оплата отпуска — к дню выплаты отпускных. Статья 223 и есть тот переключатель, который переносит доход из одного месяца и года в другой.

Для работодателя это ещё и срок удержания: налог удерживают при фактической выплате дохода, а перечисляют по правилам статьи 226 НК. Если день дохода определён неверно, ошибка идёт дальше — в расчёт 6-НДФЛ и в сроки уплаты.

До 2023 года действовал пункт 2 статьи 223: датой дохода в виде оплаты труда был последний день месяца, за который начислена зарплата. Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ признал этот пункт утратившим силу с 1 января 2023 года.

Сейчас зарплата — обычный денежный доход: дата получения определяется по подпункту 1 пункта 1 статьи 223, то есть днём выплаты, включая перечисление на счёт работника или по его поручению на счёт третьих лиц. Это разъясняет и ФНС. Аванс и окончательный расчёт — две отдельные даты дохода, каждая со своим удержанием.

Отпускные — доход в денежной форме, поэтому дата — день их выплаты, а не последний день месяца и не день начала отпуска. То же с пособием по временной нетрудоспособности: день выплаты и есть день дохода.

Премии, доплаты и компенсации, которые являются оплатой труда, следуют тому же правилу: день фактической выплаты. Отдельного «зарплатного» дня в статье больше нет.

Выгода от экономии на процентах возникает не в момент возврата займа, а каждый месяц пользования деньгами: дата дохода — последний день каждого месяца в течение срока, на который выдан заём или кредит (подпункт 7 пункта 1).

Выгода от покупки товаров, работ, услуг или ценных бумаг по цене ниже рыночной считается полученной в день приобретения. По ценным бумагам с отсроченной оплатой — в день платежа.

Облагается ли конкретная выгода, решают статья 212 НК и условия сделки: например, экономия на процентах облагается при взаимозависимости сторон, трудовых отношениях или когда заём по сути заменяет оплату труда либо материальную помощь.

Суточные в пределах норм НДФЛ не облагают, поэтому дня дохода у них нет. Суммы сверх норм становятся доходом в тот момент, когда бухгалтерия утвердила авансовый отчёт: дата — последний день месяца утверждения отчёта, а не день выдачи денег под отчёт и не день возвращения из поездки.

Если отчёт утверждён в одном месяце, а деньги выданы в другом, доход всё равно относится к месяцу утверждения. Это важно для расчёта 6-НДФЛ: выплата сверхнормативных суточных и удержание налога происходят позже, но период дохода уже определён.

Когда стороны закрывают взаимные долги зачётом, человек получает доход не деньгами, а прекращением своего обязательства. Дата дохода — день зачёта встречных однородных требований (подпункт 4 пункта 1).

Если обязанность физлица уплатить задолженность полностью или частично прекращена в связи с признанием этой задолженности безнадёжной к взысканию в установленном порядке, дата прекращения обязательства определяется по подпункту 5 пункта 1 статьи 223.