Ст. 221 НК РФ: профессиональные вычеты

Первый подпункт статьи 221 адресован тем, кто указан в пункте 1 статьи 227: индивидуальным предпринимателям и частнопрактикующим — нотариусам, адвокатам, учредившим кабинет, и другим лицам частной практики. Тем же подпунктом пользуются люди, которые ведут предпринимательскую деятельность без регистрации ИП: закон ставит их в те же условия по расходам.

Второй подпункт — про доходы по договорам гражданско-правового характера: подряда и возмездного оказания услуг. Здесь вычет доступен и обычному человеку без статуса предпринимателя. Третий — про авторские вознаграждения и вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, а также за открытия, изобретения и промышленные образцы.

Общее условие для всех: доход должен облагаться НДФЛ по основной базе. Вычет уменьшает именно её, поэтому к доходам, которые считают отдельно, он не пристраивается.

Вычет — сумма фактически произведённых и документально подтверждённых расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода. Предел — сам доход от предпринимательской деятельности: больше, чем заработали, к вычету не примут, убыток в личный НДФЛ не переносится.

Состав расходов предприниматель определяет сам, но в порядке, аналогичном главе 25 Налогового кодекса о налоге на прибыль. Это значит: расход должен быть обоснован, документально подтверждён и направлен на получение дохода.

Отдельно статья говорит про налог на имущество физических лиц: его сумму принимают к вычету, если имущество, за которое он уплачен, непосредственно используется в предпринимательской деятельности. Исключение — жилой дом, квартира, садовый дом и гараж: этот налог к вычету не идёт.

К расходам статья относит и другие налоги, начисленные или уплаченные за налоговый период по этому виду деятельности, кроме самого НДФЛ, а также страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

Если подтвердить расходы нельзя, предприниматель вправе уменьшить доход от предпринимательской деятельности на 20 % его общей суммы. Это фиксированный норматив, и он не требует ни чеков, ни актов.

Совмещать два способа по одному и тому же доходу нельзя: либо подтверждённые расходы, либо норматив. Минфин в письме от 28.08.2014 № 03-04-05/43001 считает, что норматив доступен только тогда, когда не подтверждена ни одна часть расходов: если часть документов есть, налогоплательщик обязан считать вычет по документам. Позиция спорная, и в такой ситуации решение принимают, зная риск спора с инспекцией.

Исполнитель по договору подряда или возмездного оказания услуг уменьшает свой доход на фактические и документально подтверждённые расходы, связанные с выполнением этих работ. Предельного размера здесь нет: вычет ограничен только суммой дохода по договору.

Перечень расходов кодекс не задаёт, налогоплательщик определяет его сам. Два условия неизменны: расходы подтверждены документами и понесены самим исполнителем. Если затраты компенсирует заказчик, вычет не применяют — расходов у исполнителя не возникает.

Статус предпринимателя для этого вычета не нужен: достаточно быть исполнителем по договору и получить доход, облагаемый НДФЛ.

Автору и патентообладателю вычет дают в сумме подтверждённых расходов, а если их нет — по нормативу затрат в процентах к начисленному доходу. Конкретный процент зависит от вида произведения или результата интеллектуальной деятельности; таблица нормативов стоит в пункте 3 статьи 221.

В составе расходов автор учитывает начисленные или уплаченные в связи с этой деятельностью налоги, кроме НДФЛ, страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование и государственную пошлину. Остальной перечень автор определяет сам, но расходы должны быть подтверждены и понесены им лично: если заплатил кто-то другой, права на вычет у автора нет.