Статья 211 налогового кодекса: доходы в натуральной форме
Коротко
Статья 211 Налогового кодекса задаёт правило для случая, когда человек получает не деньги, а товар, работу, услугу или имущество: налоговая база — стоимость этого блага по ценам, определённым по правилам статьи 105.3, с НДС и акцизами внутри. В пункте 2 перечислено, что считается таким доходом, в пункте 3 — что им не считается.
Зачем нужна отдельная статья
Обычно НДФЛ считают с суммы, которую человек получил деньгами. Когда вместо денег он получает благо — оплаченный за него обед, обучение, коммунальные услуги, товар без оплаты, — суммы в рублях нет, а доход есть. Статья 211 объясняет, какую величину брать в базу и по какой цене её считать.
Правило пункта 1 работает, если глава 23 не устанавливает иное: статья 211 общая, отдельные виды натуральных доходов могут иметь свои особенности в других статьях.
Как считается база
В базу идёт стоимость товаров, работ, услуг и иного имущества, исчисленная исходя из их цен по правилам статьи 105.3 Налогового кодекса — то есть по рыночному уровню, а не по произвольной цифре, которую назвала организация.
В стоимость включают сумму НДС и акцизов. Из неё вычитают частичную оплату, которую человек внёс сам: если он заплатил половину цены, доходом становится только непокрытая часть.
С 2024 года к натуральным доходам отнесён доход в виде цифровой валюты, полученной в результате майнинга. Её стоимость определяют по рыночной котировке в порядке статьи 282.3 — на дату фактического получения дохода, а для целей пункта 3 статьи 212 — на дату сделки.
Что относится к доходу в натуральной форме
- Оплата полностью или частично за человека товаров, работ, услуг или имущественных прав — в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах.
- Уплата в пользу человека сберегательных взносов по договорам долгосрочных сбережений в негосударственный пенсионный фонд.
- Имущественные права, полученные при выходе из организации или при распределении имущества ликвидируемой организации между участниками, а также права требования к организации, полученные безвозмездно или с частичной оплатой.
- Цифровые финансовые активы и цифровые права, включающие одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, полученные безвозмездно или с частичной оплатой.
- Товары, работы и услуги, полученные на безвозмездной основе или с частичной оплатой.
- Оплата труда в натуральной форме.
Что доходом не считается
Пункт 3 выводит из натуральных доходов полученное имущество, исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и права использования таких результатов — кроме денежных средств, — а также выполненные в интересах человека работы и оказанные услуги в перечисленных там случаях.
Смотреть пункт 3 стоит целиком: перечень построен на исключениях, и от того, под какое из них попадает ситуация, зависит, возникает ли доход вообще.
Что это значит для бизнеса
Для компании статья 211 — про то, что выдать сотруднику или другому человеку благо вместо денег не значит обойти НДФЛ. Оплатили обучение, питание, отдых, проезд, отдали товар — возникает стоимость, которую надо оценить по статье 105.3, добавить к ней НДС и акцизы, вычесть частичную оплату и уже с этой величины считать налог по шкале статьи 224.
Цена в документах должна быть рыночной: занижение стоимости подарка или оплаченной услуги — это не способ уменьшить налог, а повод для пересчёта базы.
Шкала НДФЛ прогрессивная: 13 % до 2,4 млн ₽ годовой базы, дальше 15 % с превышения, и так по ступеням до 22 % с части свыше 50 млн ₽ (пункт 1 статьи 224). Натуральный доход попадает в ту же базу и может сдвинуть человека на следующую ступень.
Частые вопросы
По какой цене считать доход, если товар передали бесплатно?
По цене, определённой по правилам статьи 105.3 Налогового кодекса, то есть по рыночной. К ней добавляют НДС и акцизы, а частичную оплату получателя вычитают.
Входит ли НДС в налоговую базу по НДФЛ?
Да. Пункт 1 статьи 211 прямо говорит, что в стоимость товаров, работ и услуг включается соответствующая сумма НДС и акцизов.
Человек заплатил часть стоимости — со всей суммы считать налог?
Нет. Из стоимости исключается частичная оплата, которую он внёс. Налог считают с той части, которую оплатил кто-то другой.
Майнинг цифровой валюты — это натуральный доход?
Да, с 2024 года доход в виде цифровой валюты, полученной в результате майнинга, отнесён к натуральным доходам. Стоимость берут по рыночной котировке на дату фактического получения дохода.
Оплата обучения работника — всегда доход?
Не всегда. Общее правило пункта 1 действует, если глава 23 не устанавливает иное, а пункт 3 выводит из натуральных доходов ряд случаев. Сначала смотрят пункт 3 статьи 211 и специальные нормы главы 23.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Читать в журнале
Натуральные доходы незаметно съедают маржу
Посчитаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре и клиенте
Оплата питания, обучения, подарков и передача товара сотрудникам и клиентам — это расходы, которые редко попадают в расчёт прибыли по конкретной позиции. Я собираю все такие затраты и показываю, сколько после них остаётся на каждом товаре, услуге, клиенте и канале.
Считаю точку безубыточности и строю финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.