Ст. 92 Налогового кодекса: осмотр в ходе налоговой проверки
Коротко
Ст 92 Налогового кодекса — это осмотр: инспектор приходит на территорию и в помещения проверяемого лица, смотрит документы и предметы, чтобы выяснить обстоятельства, важные для полноты контроля. Осмотр проводят только в перечисленных в статье случаях, по мотивированному постановлению с утверждением руководителя инспекции, и по итогам составляют протокол.
Что такое ст 92 Налогового кодекса и что проверяют осмотром
Осмотр — это не выемка и не обыск. Инспектор смотрит, что находится на территории, в помещениях и среди документов, фиксирует увиденное и забирает копии. Изъять сами предметы и подлинники статья 92 не позволяет: для этого есть отдельные нормы об истребовании документов и о выемке.
Осмотр проводят, чтобы выяснить обстоятельства, имеющие значение для полноты контроля. Для бизнеса это чаще всего сверка склада с учётом, проверка адреса и площадей, помещений, где стоит оборудование или идёт торговля, и осмотр документов, которые инспекция уже получила.
Когда инспекция вправе провести осмотр
- При выездной налоговой проверке — подпункт 1 пункта 1 статьи 92.
- При камеральной проверке декларации в случаях, прямо названных пунктами 8, 8.1 и 8.9 статьи 88 НК, — подпункт 2 пункта 1.
- При налоговом мониторинге: проверка декларации по НДС с суммой налога к возмещению, выявление противоречий и несоответствий по пунктам 8.1 и 8.9 статьи 88, случаи пунктов 2 и 2.1 статьи 105.29, проверка фактических затрат, по которым закон о защите и поощрении капиталовложений предусматривает государственную поддержку, — подпункт 3 пункта 1.
- При дополнительных мероприятиях налогового контроля, когда рассматривают материалы проверки, — подпункт 4 пункта 1, добавлен с 1 января 2026 года.
- Вне перечисленных случаев осмотр документов и предметов допустим, только если они попали к инспектору в ходе прежних мероприятий налогового контроля или владелец согласился на осмотр, — пункт 2 статьи 92.
Отдельный случай: долг организации больше миллиона
Пункт 1 статьи 92 даёт инспекции ещё одно право. Если по статье 46 принято решение о взыскании задолженности организации на сумму больше 1 миллиона рублей и за десять дней с даты решения оно не исполнено, инспектор может один раз по этому решению осмотреть территории, помещения, документы и предметы организации.
Такое право действует только при согласии организации и не более одного раза по одному решению о взыскании. Отказать в доступе организация вправе: без её согласия этот осмотр не проводят.
Как оформляют осмотр
- Основание — мотивированное постановление должностного лица инспекции, которое проводит осмотр; постановление утверждает руководитель инспекции или его заместитель.
- Осмотр идёт в присутствии понятых.
- Участвовать вправе лицо, в отношении которого идёт проверка, или его представитель, а также специалисты.
- При необходимости инспектор делает фото- и киносъёмку, видеозапись, снимает копии документов.
- О производстве осмотра составляют протокол — пункт 5 статьи 92.
Осмотр жилья физлица
Отдельно ФНС указывает: осмотр жилых помещений проверяемого физического лица и другого его имущества, находящегося в жилых помещениях, проводят по статье 92 Налогового кодекса. Если проверяют предпринимателя, который работает из квартиры, визит инспектора с осмотром возможен в том же порядке: постановление, понятые, протокол.
Осмотр, выемка и истребование документов
| Осмотр по статье 92 | Истребование документов | Выемка | |
|---|---|---|---|
| Что происходит | Инспектор смотрит территории, помещения, документы и предметы | Инспекция письменно требует документы | Документы и предметы забирают у проверяемого |
| Основание | Мотивированное постановление с утверждением руководителя инспекции | Требование о представлении документов | Постановление о производстве выемки |
| Понятые | Да | Нет | Да |
| Итоговый документ | Протокол осмотра | Представленные документы или пояснения | Протокол и опись изъятого |
| Подлинники забирают | Нет, снимают копии | Обычно представляют заверенные копии; подлинники могут истребовать в случаях, предусмотренных НК РФ | Да |
Частые вопросы
Можно ли не пустить инспектора на территорию?
Пункт 1 статьи 92 даёт право осмотра при выездной проверке, по отдельным камеральным проверкам, при налоговом мониторинге и дополнительных мероприятиях. Осмотр по решению о взыскании долга свыше 1 миллиона рублей проводят только при согласии организации. Отказ от доступа в остальных случаях инспекция фиксирует в протоколе и может использовать как доказательство.
Обязательны ли понятые?
Да, пункт 3 статьи 92 прямо говорит: осмотр производят в присутствии понятых. Протокол без понятых даёт основание оспаривать осмотр как доказательство.
Заберут ли товар или документы при осмотре?
Нет. Статья 92 позволяет осмотреть и при необходимости снять копии с документов. Изъятие подлинников и предметов — это выемка, у неё своё постановление и своя процедура.
Можно ли вести свою съёмку?
Статья 92 даёт инспекции право на фото- и киносъёмку, видеозапись и копирование документов. Участвовать в осмотре вправе проверяемое лицо или его представитель, поэтому стоит фиксировать ход осмотра и заявить свои замечания для протокола.
Что делать после осмотра?
Получить протокол и проверить, что в нём записано: адрес, помещения, что осматривали, кто присутствовал, что снимали и копировали. Замечания по протоколу лучше подать письменно, пока материалы проверки не ушли дальше.
Можно ли осмотреть помещение, которое бизнесу не принадлежит?
Осматривают территории и помещения проверяемого лица. Если помещение арендовано, оно используется проверяемым лицом, и осмотр идёт по тем же правилам: постановление, понятые, протокол. К арендодателю, который не проходит проверку, статья 92 доступа не даёт.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Осмотр прошёл — считаем, что он стоит бизнесу
Покажу, где в вашей экономике теряются деньги
После проверки обычно всплывают не только документы, но и цифры: товар, который лежит без движения, канал, который работает в минус, клиент, который приносит убыток. Я считаю юнит-экономику каждого товара, услуги, клиента и канала после всех расходов и показываю точку безубыточности.
Вы получаете расчёт по каждой позиции и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.