Статья 90 Налогового кодекса: вызов свидетеля в налоговую
Коротко
Статья 90 Налогового кодекса — это правило об участии свидетеля в налоговом контроле. Свидетелем может быть вызвано любое физическое лицо, которому известны обстоятельства, имеющие значение для налогового контроля, а его показания заносят в протокол. Допрашивать можно не всех: пункт 2 перечисляет, кто свидетелем быть не может, а пункт 3 разрешает отказаться от показаний только по основаниям, предусмотренным законодательством.
Кого вызывают и как это происходит
Пункт 1 статьи 90 формулирует широко: свидетель — любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Речь идёт о человеке, а не об организации: вызвать в качестве свидетеля компанию нельзя, повестку получает конкретный работник, бывший работник, контрагент, сосед по офису.
Уведомление о вызове для дачи показаний с 1 января 2026 года передают несколькими способами: лично под расписку, заказным письмом по почте, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, через личный кабинет налогоплательщика, а также через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. Такую редакцию абзаца ввёл Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ.
Сам допрос идёт в налоговой, но пункт 4 статьи 90 разрешает снять показания по месту пребывания человека, если он из-за болезни, старости или инвалидности не может приехать. По усмотрению должностного лица налогового органа показания можно получить по месту пребывания и в других случаях. Показания заносят в протокол.
Кто не может быть свидетелем
- Лица, которые в силу малолетнего возраста, физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для налогового контроля.
- Лица, получившие информацию, нужную для налогового контроля, при исполнении своих профессиональных обязанностей, если эти сведения относятся к их профессиональной тайне, — в частности адвокат и аудитор.
- Отказ от дачи показаний допускается только по основаниям, предусмотренным законодательством; перед получением показаний должностное лицо налогового органа предупреждает свидетеля об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний и за заведомо ложные показания, о чём в протоколе делается отметка под подпись свидетеля.
Ст 90 Налогового кодекса РФ: вызывают на допрос в качестве свидетеля — что решил Конституционный суд
Отдельный вопрос по ст 90 Налогового кодекса — можно ли допрашивать как свидетеля самого налогоплательщика, в отношении которого идёт выездная проверка. Налоговые органы и часть судов отвечали утвердительно: пункт 1 статьи 90 говорит о любом физическом лице, значит, и проверяемый подходит под это определение, а повестка обязательна под угрозой штрафа по статье 128 НК.
Конституционный суд постановлением от 05.03.2026 № 12-П проверял пункт 1 статьи 90 и часть первую статьи 128 НК именно в той мере, в какой на их основании решается вопрос о признании свидетелем налогоплательщика, в отношении которого проводится выездная проверка, и о привлечении его к ответственности за неявку. Пункт 1 статьи 90 действует в редакции Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ, и Конституционный суд определил его конституционно-правовой смысл — на него ссылаются и правовые базы в примечаниях к статье.
Практический вывод для собственника: получив повестку, смотрите, в каком качестве вас вызывают и по какой проверке. Если вы проверяемый налогоплательщик, довод о том, что вы не свидетель, а сторона проверки, опирается на позицию Конституционного суда, а не на догадку.
Свидетель и другие участники налогового контроля
| Свидетель по статье 90 | Проверяемый налогоплательщик | Эксперт | |
|---|---|---|---|
| Кто это | Любое физическое лицо, которому известны обстоятельства для налогового контроля | Лицо, в отношении которого идёт проверка | Специалист, которому поручена экспертиза |
| Что даёт | Показания, занесённые в протокол | Пояснения и документы по своей деятельности | Заключение |
| Ответственность за неявку | По статье 128 НК | Вопрос решается с учётом позиции КС от 05.03.2026 № 12-П | По правилам о неявке эксперта |
| Отказ от показаний | Только по основаниям законодательства | Не применяется в том же смысле | Отказ от дачи заключения не допускается |
Частые вопросы
Могут ли вызвать свидетелем бывшего директора или главного бухгалтера?
Да. Свидетель — любое физическое лицо, которому известны обстоятельства, имеющие значение для налогового контроля. То, что человек уже не работает в компании, значения не имеет: он знает то, что происходило при нём.
Что будет, если не прийти по повестке?
Часть первая статьи 128 НК предусматривает налоговую ответственность за неявку либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, — штраф в размере тысячи рублей. Если вы проверяемый налогоплательщик, применяется позиция Конституционного суда от 05.03.2026 № 12-П.
Можно ли отказаться давать показания?
Пункт 3 статьи 90 разрешает отказаться от дачи показаний только по основаниям, предусмотренным законодательством. Своё нежелание отвечать на вопросы таким основанием не является.
Как узнают, что меня вызывают?
Уведомление о вызове передают лично под расписку, заказным письмом, по телекоммуникационным каналам связи, через личный кабинет налогоплательщика или через личный кабинет на портале госуслуг. Проверяйте оба кабинета: повестка, отправленная туда, считается переданной.
Можно ли дать показания дома, если не могу приехать?
Да, если не позволяют болезнь, старость или инвалидность. Показания по месту пребывания снимают и в других случаях — по усмотрению должностного лица налогового органа.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Проверка идёт, а цифры должны сходиться
Посчитаю, что на самом деле зарабатывает бизнес
Когда налоговая задаёт вопросы, первым делом проверяют цифры: выручку по каналам, себестоимость, прибыль по товарам и клиентам. Если в учёте общая выручка скрывает убыточные позиции, объяснить проверяющим нечего.
Я считаю юнит-экономику каждого товара, услуги, клиента и канала после всех расходов и показываю точку безубыточности. Это для собственников, которым нужна картина, совпадающая с документами.