Статья 90 НК РФ: для чего вызывают в качестве свидетеля
Коротко
Статья 90 Налогового кодекса даёт инспекции право вызвать на допрос любое физическое лицо, которому могут быть известны обстоятельства, значимые для налогового контроля. Показания записывают в протокол, и они становятся доказательством по проверке. Свидетелем вызывают того, кто видел операцию со стороны: кладовщика, водителя, прежнего бухгалтера, контрагента. Проверяемого налогоплательщика по обстоятельствам его собственной деятельности свидетелем не признают — это позиция Конституционного суда.
Зачем вызывают свидетеля по статье 90
Свидетель — источник сведений о фактах, которые инспекция не может подтвердить документами: кто фактически привёз товар, кто подписал накладную, работал ли человек в компании в спорный период, что происходило на складе. Статья 90 позволяет вызвать такого человека, задать вопросы и зафиксировать ответы письменно.
Вызывают не для формальности, а чтобы закрыть разрыв между бумагами и реальностью. Когда в первичке стоит подпись, а человек утверждает, что документ не подписывал, протокол допроса становится доказательством наравне с накладной и счётом-фактурой.
Допрос идёт в помещении налогового органа. Перед началом свидетель получает разъяснение прав и обязанностей, а также предупреждение об ответственности за отказ от дачи показаний и за заведомо ложные показания. Протокол подписывает и свидетель, и должностное лицо, проводившее допрос; копия остаётся у свидетеля.
Показания не единственное доказательство: инспекция сопоставляет их с документами, банковскими выписками и данными контрагентов. Если слова расходятся с первичкой, довод проверяющих строится на документах, а протокол работает как подтверждение или опровержение версии.
Кого вызывают и о чём спрашивают
- Руководителя и главного бухгалтера контрагента — о том, кто был инициатором сделки, как выбирали поставщика, кто подписывал договор и счета-фактуры.
- Бывших сотрудников компании — о реальных трудовых обязанностях, размере выплат, выдаче зарплаты в конверте, фактическом месте работы.
- Работников склада, водителей, кладовщиков — о том, чей товар привозили, кто его принимал и куда разгружали.
- Лиц, указанных в документах как подписанты, — знакома ли им компания, подписывали ли они документы, получали ли доверенность.
- Соседей по адресу и арендодателя — работала ли организация по адресу регистрации, кто находился в помещении.
- Специалистов и экспертов статья 90 не охватывает: их привлекают по статьям 95 и 96 НК, и это отдельная процедура.
Кто вправе отказаться от показаний
Проверяемый налогоплательщик, которого вызвали рассказать о собственной деятельности, свидетелем не становится. Конституционный суд в постановлении от 05.03.2026 № 12-П разъяснил: пункт 1 статьи 90 и часть первая статьи 128 НК не предполагают признания проверяемого налогоплательщика свидетелем по обстоятельствам его собственной деятельности и штрафа за неявку для дачи пояснений по предмету выездной проверки. Причина в том, что показания против себя человек не обязан давать, а штраф за неявку лишал бы его этого права.
Верховный суд пришёл к тому же выводу в деле № 67-КАД25-12-К8: статус свидетеля предполагает нейтральность, а проверяемое лицо заинтересовано в исходе проверки, поэтому смешивать эти роли нельзя. Если инспекция всё же оштрафовала налогоплательщика за неявку по повестке о его собственной проверке, штраф снимают.
Право не свидетельствовать против себя есть у любого человека, а не только у проверяемого. Если вопрос касается обстоятельств, за которые отвечает сам свидетель или его близкие, он вправе отказаться отвечать — это записывают в протокол.
Допрос свидетеля и пояснения проверяемого
| Свидетель (ст. 90 НК) | Проверяемый налогоплательщик | |
|---|---|---|
| Кого вызывают | Любое физлицо, которому известны значимые обстоятельства | Лицо, в отношении которого идёт проверка |
| О чём спрашивают | О фактах чужой деятельности, которые человек наблюдал | О собственных операциях и документах |
| Ответственность за неявку | Штраф по статье 128 НК | Штраф за неявку по повестке о собственной проверке не применяется (постановление КС № 12-П) |
| Право молчать | Есть, если ответ ухудшает положение самого свидетеля или близких | Есть: показания против себя давать не требуется |
| Итог допроса | Протокол как доказательство по проверке | Пояснения и документы по требованию инспекции |
Частые вопросы
Обязан ли я явиться по повестке?
Да, если вы не проверяемый налогоплательщик и вам известны обстоятельства чужой деятельности. Неявка без уважительной причины даёт инспекции основание привлечь к ответственности по статье 128 НК.
Меня вызвали по проверке моей же компании. Что отвечать?
Вы вправе дать пояснения по существу или отказаться свидетельствовать о собственной деятельности. Если проверяют компанию, её руководителя или собственника могут вызвать как свидетеля по обстоятельствам деятельности компании; неявка без уважительной причины может повлечь штраф по статье 128 НК РФ.
Что будет за отказ отвечать на вопросы?
Отказ от дачи показаний влечёт ответственность по статье 128 НК. Но если ответ ухудшает ваше положение или положение близких, отказ правомерен, и это фиксируют в протоколе.
Можно ли прийти с юристом?
Да. Статья 90 не запрещает пользоваться помощью представителя, а перед допросом вам разъясняют права. Представитель помогает формулировать ответы и следит, чтобы в протокол попало сказанное вами.
Как проходит допрос?
В помещении инспекции. Свидетелю разъясняют права и обязанности, предупреждают об ответственности, задают вопросы и записывают ответы в протокол. Протокол подписывают свидетель и должностное лицо, проводившее допрос.
Могут ли вызвать бывшего директора или уволенного бухгалтера?
Да. Статус свидетеля не связан с текущим местом работы: вызывают любого, кому известны обстоятельства периода, который проверяют. Бывшие сотрудники — частая категория свидетелей.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Допрос — повод проверить цифры до проверки
Посчитаю, что в бизнесе приносит убыток, а что деньги
Перед проверкой и после неё собственнику важно понимать, откуда взялись расхождения в отчётности и какие операции дают убыток. Я считаю юнит-экономику каждого товара, услуги, клиента и канала после всех расходов: себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов.
Вы получаете расчёт по каждой позиции, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.