Ст. 251 НК РФ: перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения

Коротко

Статья 251 Налогового кодекса — это перечень поступлений, которые не увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль. Пункт 1 перечисляет доходы, не учитываемые при определении базы, пункт 2 — целевые поступления. Перечень закрытый: учесть как необлагаемое можно только то, что прямо названо в статье, остальное относят к доходам от реализации по статье 249 или к внереализационным по статье 250.

Как устроена статья

Статья 251 состоит из двух частей, и путать их не стоит. Пункт 1 — это доходы, которые не учитываются при определении налоговой базы: предоплата при методе начисления, залог и задаток, вклады в уставный капитал, кредиты и займы, средства, поступившие комиссионеру в пользу комитента, и десятки других случаев. Пункт 2 — целевые поступления: деньги и имущество на уставную деятельность некоммерческих организаций, на благотворительность, пенсионные взносы и подобное.

Перечень не подлежит расширительному толкованию. Если поступление не названо в статье, оно становится доходом от реализации или внереализационным доходом — со всеми последствиями для базы и налога.

Что чаще всего относят к необлагаемым доходам

Предварительная оплата товаров, работ и услуг у тех, кто считает доходы и расходы по методу начисления (пп. 1 п. 1).
Имущество и права, полученные в форме залога, задатка или обеспечительного платежа (пп. 2 п. 1).
Взносы и вклады в уставный капитал, включая превышение цены размещения акций над номиналом (пп. 3 п. 1).
Имущество, полученное участником при выходе из организации или при распределении имущества ликвидируемой организации, — в пределах его вклада (пп. 4 п. 1).
Средства по договорам кредита и займа, а также суммы в их погашение (пп. 10 п. 1).
Средства, поступившие комиссионеру, агенту или поверенному при исполнении договора, а также возмещение затрат за принципала, если по договору они не включаются в расходы посредника. Вознаграждение посредника учитывается в доходах (пп. 9 п. 1).
Имущество, полученное от организации или физического лица, если их вклад в уставный капитал получающей стороны не меньше 50 процентов, — при условиях подпункта 11 пункта 1.
Целевые поступления на уставную деятельность некоммерческих организаций и на благотворительность (пункт 2).

Что изменилось с 1 января 2026 года

Перечень скорректирован Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ. Из необлагаемых доходов исключены, в частности, курортный сбор, безвозмездно полученное имущество организацией со статусом иностранного агента или с долей иностранных агентов в уставном капитале не менее 10 процентов, имущество для борьбы с коронавирусной инфекцией, целевые отчисления, удержанные с организаторов азартных игр и полученные общероссийскими спортивными федерациями и профессиональными лигами через единый регулятор азартных игр, деньги, которые организация обязана принять в собственность по закону.

В перечень, наоборот, включены средства, перечисленные застройщику со счетов эскроу при наличии несданных объектов. Практический вывод: если поступление раньше проходило как необлагаемое, проверьте действующую редакцию статьи до того, как оставить его вне базы.

Доходы не принимаемые для целей налогообложения прибыли: как отличить от расходов

Формулировка «доходы, не принимаемые для целей налогообложения» на практике означает именно доходы, не учитываемые в базе. Расходы — отдельная история: их состав и условия признания задают статьи 252–270 Налогового кодекса. Смешивать два перечня нельзя: необлагаемый доход не становится расходом, а непринимаемый расход не делает доход необлагаемым.

Ещё одна частая ошибка — считать, что раз доход не входит в базу, его не нужно показывать в отчётности. Показывать нужно: необлагаемые поступления отражают в декларации отдельными строками, иначе расхождение с бухгалтерским учётом вызовет вопросы.

Статья 251 и упрощённая система

При упрощённой системе налогоплательщики определяют доходы по статье 346.15 Налогового кодекса, и она прямо отсылает к статье 251: перечень необлагаемых доходов применяется и здесь. Поэтому займы, залоги, вклады в уставный капитал и средства в пользу принципала при соблюдении условий статьи 251 не попадают в базу при УСН. Предоплату от покупателя при УСН включают в доходы на дату получения.

Есть и отличия. При УСН доходы считают кассовым методом, поэтому необлагаемым становится фактически полученное, а не начисленное. А вот перечень пункта 2 — целевые поступления — рассчитан прежде всего на некоммерческие организации; коммерческой фирме ссылаться на него, получив деньги на свою обычную деятельность, рискованно. Что именно попадает в базу при вашей системе, смотрите в статье 346.15 и в главе 26.2 Налогового кодекса.

Ст. 251 НК РФ в декларации по налогу на прибыль

Необлагаемые доходы в декларации не растворяются в общей сумме: для них предусмотрены отдельные строки листа 02 и приложений. Сверять стоит три величины: доходы от реализации по статье 249, внереализационные доходы по статье 250 и сумму, которую вы исключили по статье 251. Если разница между бухгалтерской и налоговой прибылью не объяснена, инспекция запросит пояснения.

Документы по необлагаемым поступлениям храните так же, как по облагаемым: договор займа, решение участников о вкладе, агентский договор с отчётом принципала. Именно ими подтверждается, что поступление попадает в перечень, а не является выручкой.

Частые вопросы

Можно ли не облагать доход, которого нет в статье 251?

Нет. Перечень закрытый и расширительному толкованию не подлежит: поступление, не названное в статье, признают доходом от реализации по статье 249 или внереализационным по статье 250.

Аванс от покупателя — это необлагаемый доход?

Только у тех, кто считает доходы и расходы по методу начисления: подпункт 1 пункта 1 статьи 251 исключает такую предоплату из базы. При кассовом методе и при УСН аванс становится доходом в момент получения.

Применяется ли статья 251 при УСН?

Да, статья 346.15 отсылает к ней при определении доходов. Но целевые поступления из пункта 2 рассчитаны прежде всего на некоммерческие организации.

Займ от учредителя нужно включать в доход?

Нет, средства по договору займа и суммы в его погашение не учитываются — подпункт 10 пункта 1 статьи 251. Прощение долга по займу — уже другой вопрос, его статья 251 не закрывает.

Что будет, если необлагаемый доход не показать в декларации?

Расхождение между бухгалтерским и налоговым учётом станет поводом для запроса пояснений. Безопаснее отразить поступление отдельной строкой и держать подтверждающие документы.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Прежде чем спорить с инспекцией, посчитайте

Покажу, как необлагаемые поступления влияют на деньги и на модель роста

Разобраться с перечнем — половина дела. Вторая половина — увидеть, что происходит с выручкой, маржой и деньгами, когда часть поступлений не увеличивает базу. Я считаю юнит-экономику каждого товара, услуги, клиента и канала после всех расходов: себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов.

На выходе — расчёт по каждой позиции, точка безубыточности и финансовая модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»