Ст. 170 НК РФ восстановление НДС

Коротко

Статья 170 Налогового кодекса описывает, когда входной НДС нельзя принять к вычету, как считать его по правилу 5 процентов и в каких случаях ранее заявленный вычет нужно вернуть в бюджет. Восстановление — это не исправление ошибки: вычет был правомерным, а обязанность вернуть налог возникла из-за более позднего события: поставки в счёт аванса, возврата предоплаты, уменьшения стоимости или использования покупки в необлагаемых операциях.

Что означает восстановление НДС

Восстановить НДС — значит включить ранее принятую к вычету сумму налога в расчёт НДС за тот квартал, в котором наступило основание. Налог не возвращают поставщику и не платят отдельным платежом: восстановленная сумма попадает в книгу продаж и увеличивает налог к уплате за период.

Основания собраны в пункте 3 статьи 170 НК РФ, и каждое привязано к своему событию. Пока событие не наступило, обязанности нет: вычет, заявленный по всем правилам, законен. Поэтому бухгалтеру важно не только помнить про восстановление, но и держать связь между авансом, счётом-фактурой и датой принятия ценностей на учёт.

Основания восстановления по пункту 3 статьи 170 НК РФ

Передача имущества в уставный капитал другой организации или вклад по договору простого товарищества — налог восстанавливает передающая сторона.
Использование покупки в операциях, не облагаемых НДС: освобождённых по статье 149, не признаваемых объектом по пункту 2 статьи 146, реализуемых за пределами России.
Дальнейшее использование покупки для операций, местом реализации которых не признаётся Россия, — кроме случаев, когда вычет заявлялся по нулевой ставке.
Уменьшение стоимости отгруженных товаров, работ, услуг или имущественных прав, в том числе из-за снижения цены или количества, — на сумму разницы.
Возврат продавцом аванса при расторжении договора или изменении его условий — на сумму возвращённой предоплаты.
Зачёт аванса в счёт поставки: когда налог по приобретению подлежит вычету, авансовый вычет восстанавливают — это и есть подпункт 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ.
Переход на специальный режим или на пониженные ставки НДС на УСН — по правилам пункта 8 статьи 145 и статьи 171.1 НК РФ, в том числе по недвижимости частями в течение десяти лет.

Пп 3 п 3 ст 170 НК РФ: восстановление авансового вычета

Подпункт 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ касается покупателя, который перечислил предоплату и принял НДС с неё к вычету по пункту 12 статьи 171 НК РФ. Вычет с аванса — временный: он живёт до того момента, когда появится вычет по самой покупке. Как только налог по приобретению можно принять к вычету, авансовый вычет надо восстановить.

Период восстановления определяют по двум условиям сразу: продавец отгрузил товары, выполнил работы или оказал услуги, и покупатель принял эти ценности на учёт. Ориентироваться только на дату отгрузки у поставщика нельзя: если товар отгружен в одном квартале, а принят на учёт в следующем, восстановление попадает в квартал принятия.

Сумма к восстановлению равна налогу, ранее принятому к вычету с зачтённой части аванса. Если поставка идёт партиями, налог восстанавливают частями — пропорционально суммам в счетах-фактурах на каждую партию. При возврате предоплаты восстанавливают налог в размере, приходящемся на возвращённую сумму.

Документы пришли с задержкой

Бывает, что счёт-фактура и первичные документы приходят уже после того, как поставка состоялась. Если товары отгружены и приняты на учёт в одном квартале, а документы получены позже, налог восстанавливают за квартал отгрузки и принятия на учёт. Если товары приняли на учёт в следующем квартале, восстановление относится к кварталу принятия.

Просрочка восстановления обходится дорого: налоговая доначислит налог по камеральной или выездной проверке, начислит пени по статье 75 НК РФ и штраф по статье 122 НК РФ — 20 процентов от неуплаченной суммы.

Ставка изменилась, а аванс принят к вычету раньше

С 1 января 2026 года основная ставка НДС — 22 процента. Но если аванс принят к вычету в 2025 году по ставке 20 процентов, восстанавливать нужно именно ту сумму, которая была заявлена к вычету, — 20 процентов. Восстановление не пересчитывают по новой ставке.

Налог по самой поставке 2026 года принимают к вычету по ставке из счёта-фактуры продавца — 22 процента. Так в одном квартале рядом оказываются две суммы: старая восстановленная и новая вычетная.

Необлагаемые операции и правило 5 процентов

Если покупка начинает использоваться в операциях, освобождённых от НДС, налог восстанавливают в сумме, ранее принятой к вычету, — в квартале, когда такое использование началось. По основным средствам и нематериальным активам, относящимся к движимому имуществу, налог восстанавливают пропорционально остаточной стоимости.

Отдельное правило статьи 170 НК РФ позволяет не вести раздельный учёт, если доля совокупных расходов на необлагаемые операции не превышает 5 процентов от общей суммы расходов на производство и реализацию: тогда входной НДС по покупкам, используемым одновременно в облагаемых и необлагаемых операциях, можно принять к вычету полностью. НДС по покупкам исключительно для необлагаемых операций к вычету не принимают.

Реорганизация и правопреемник

По пункту 3.1 статьи 170 НК РФ обязанность восстановить НДС, принятый к вычету до реорганизации, переходит к правопреемнику. Восстанавливать нужно налог по товарам, работам, услугам, основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, а также по авансам, если дальше покупка идёт в необлагаемые операции, аванс возвращают или стоимость поставки уменьшают.

Период зависит от основания: по необлагаемым операциям — квартал начала использования, по возврату аванса — квартал возврата, по уменьшению стоимости — квартал, когда стоимость уменьшили.

Частые вопросы

Восстанавливать ли НДС по полученным авансам?

Нет. Продавец при получении предоплаты начисляет НДС, а после отгрузки принимает его к вычету. Восстановление — обратная последовательность, для полученных авансов она не возникает.

Что будет, если не восстановить налог вовремя?

По результатам камеральной или выездной проверки налоговый орган доначислит налог, начислит пени по статье 75 НК РФ и штраф по статье 122 НК РФ — 20 процентов от неуплаченной суммы.

Нужно ли восстанавливать НДС упрощенцу на ставках 5 или 7 процентов?

Если входной налог по обычным покупкам не принимали к вычету, восстанавливать нечего. Но вычеты прошлых периодов, когда применялись общие ставки, проверить стоит: при переходе на пониженные ставки НДС восстанавливают в первом квартале года, в котором операции облагаются по пониженной ставке.

Как восстанавливать налог по недвижимости при переходе на УСН?

Для объектов недвижимости, подпадающих под статью 171.1 НК РФ, сумму восстановления рассчитывают в течение десяти лет с учётом одной десятой принятого к вычету налога и доли необлагаемых операций за соответствующий год. При переходе на освобождение от НДС применяют также пункт 8 статьи 145 НК РФ. Сведения указывают в приложении к разделу 3 декларации по НДС за последний квартал каждого года.

Восстанавливать ли НДС, если покупка пошла в производство, а не на перепродажу?

Если покупка используется в операциях, облагаемых НДС, восстанавливать нечего. Обязанность возникает, когда покупка уходит в освобождённые или необлагаемые операции либо выбывает по основаниям пункта 3 статьи 170 НК РФ.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

НДС восстановили, а денег на счёте нет

Посчитаю, как покупки, авансы и налоги отражаются на деньгах бизнеса

Восстановленный налог увеличивает сумму к уплате, но в отчёте о прибыли его не видно — и кассовый разрыв появляется неожиданно. Я считаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре, клиенте и канале после всех расходов, включая налоги, и показываю точку безубыточности.

По каждой позиции видно, где возникает убыток, а где деньги. Это для собственников, которые растут и хотят заранее знать, что будет с деньгами при каждом решении.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»