Ст. 254 НК РФ: упрощённая система налогообложения доходы минус расходы

Коротко

Статья 254 Налогового кодекса описывает материальные расходы — то, что бизнес тратит на сырьё, материалы, топливо, воду, энергию, работы и услуги производственного характера. На упрощённой системе с объектом «доходы минус расходы» эти затраты уменьшают налоговую базу по подпункту 5 пункта 1 статьи 346.16, а считают их по правилам статьи 254.

Как статья 254 попадает в упрощёнку

Статья 346.16 перечисляет расходы, которые можно вычесть из доходов при объекте «доходы минус расходы». Материальные расходы стоят в этом перечне отдельным пунктом — подпункт 5 пункта 1. Тут же оговорка: принимают их применительно к порядку, который установлен статьёй 254 для налога на прибыль.

То есть статья 254 не заменяет статью 346.16, а объясняет, что именно считать материальными расходами и как определять их стоимость. Перечень затрат берут из главы 25, а момент признания — из главы 26.2: на упрощёнке действует кассовый метод.

Что относится к материальным расходам

Сырьё и материалы, которые идут в производство товаров, работ или услуг и образуют их основу либо обязательный компонент.
Покупные материалы для упаковки, подготовки, содержания и других производственных и хозяйственных нужд.
Инструменты, приспособления, инвентарь, приборы, лабораторное оборудование, спецодежда и другое имущество, которое не амортизируется.
Топливо, вода и энергия всех видов, расходуемые на технологические цели, выработку энергии для собственных нужд, отопление зданий, трансформацию и передачу энергии.
Работы и услуги производственного характера, которые выполняют сторонние организации или свои подразделения: отдельные операции по обработке, транспортировка внутри компании.
Потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке в пределах норм естественной убыли.

Как оценить сырьё и материалы

Стоимость сырья и материалов определяют одним из методов, перечисленных в статье 254: по цене единицы запаса, по средней стоимости, по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО). Выбранный метод фиксируют в учётной политике и держат весь год.

В стоимость материалов включают расходы на приобретение без НДС, наценки и комиссии, услуги посредников, заготовку и доставку до места использования, если они не входят в цену. Возвратные отходы уменьшают сумму материальных расходов.

Когда расход уменьшает налог

На упрощёнке расход признают после фактической оплаты — это пункт 2 статьи 346.17. Полученные и оплаченные материалы учитывают в расходах после погашения задолженности перед поставщиком, не дожидаясь передачи в производство. Сырьё и материалы списывают в момент передачи в работу, топливо и энергию — по мере потребления.

Работы и услуги производственного характера вычитают после того, как их выполнили и оплатили. Акт и платёжное поручение — обычный набор подтверждений. Если оплата прошла авансом, расход появится только после закрытия акта.

С 2026 года перечень расходов при «доходы минус расходы» не закрыт: подпункт 45 пункта 1 статьи 346.16 разрешает учитывать иные затраты по правилам главы 25, если они обоснованы, документально подтверждены и оплачены. Материальные расходы при этом остаются на своём месте в перечне и считаются по статье 254.

Частые вопросы

Можно ли списать материалы в расходы сразу после покупки?

Да. Полученные материалы можно учесть после оплаты поставщику, не дожидаясь их передачи в производство.

Включается ли НДС в стоимость материалов?

Зависит от режима. Если компания на упрощёнке освобождена от НДС или применяет спецставки 5 % и 7 %, входной налог учитывают в стоимости покупки по пункту 2 статьи 170. При общих ставках с вычетом НДС в расходы не идёт.

Можно ли учесть воду и электричество в магазине?

Да. Затраты на отопление, воду и электроэнергию на технологические и хозяйственные нужды относят к материальным расходам, это подтверждала и налоговая служба в письме от 29.09.2004 № 22-1-14/1578.

Какие потери списывают в расходы?

Недостачу и порчу при хранении и перевозке — только в пределах норм естественной убыли. Всё, что сверх норм, базу не уменьшает.

Что делать с возвратными отходами?

Их стоимость вычитают из суммы материальных расходов. Оценку закрепляют в учётной политике.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Расходы есть, а налог всё равно не сходится

Соберу юнит-экономику и финансовую модель, где видно каждый рубль

Когда материалы, топливо и услуги подрядчиков собираются в кучу, непонятно, какой товар или канал приносит прибыль, а какой тянет вниз. Я считаю, сколько бизнес зарабатывает на каждой позиции после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов.

На выходе — расчёт по каждому товару, услуге, клиенту и каналу, точка безубыточности и финансовая модель роста. Для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»