Статья 249 НК РФ: упрощенная система налогообложения, доходы

Пункт 1 статьи 249 НК РФ: доходом от реализации признаётся выручка от реализации товаров, работ и услуг как собственного производства, так и ранее приобретённых, а также выручка от реализации имущественных прав. Товаром для целей кодекса считается любое имущество, которое продают или готовят к продаже (статья 38 НК РФ).

Пункт 2 статьи 249 НК РФ: выручку от реализации определяют исходя из всех поступлений, связанных с расчётами за проданные товары, работы, услуги или имущественные права, выраженных в денежной и (или) натуральной форме. То есть в выручку входит всё, что покупатель заплатил за товар, а не только то, что осталось после удержаний посредников.

На упрощённой системе объект налогообложения определяют по статье 346.15 НК РФ. Пункт 1 этой статьи прямо отсылает к статье 249: доходы от реализации при УСН считают в порядке, установленном главой 25 НК РФ. Внереализационные доходы берут по статье 250 НК РФ, а доходы из статьи 251 НК РФ в базу не включают (подпункт 1 пункта 1.1 статьи 346.15).

Дата признания дохода на УСН — кассовый метод: день поступления денег на счёт в банке или в кассу, получения иного имущества, работ, услуг или имущественных прав, а также день погашения задолженности иным способом (пункт 1 статьи 346.17 НК РФ). Поэтому выручка по статье 249 и поступления по кассе и счёту на УСН совпадают по моменту, но не всегда совпадают по сумме: удержания посредников выручку не уменьшают.

Статья 249 Налогового кодекса Российской Федерации перечисляет виды поступлений, которые образуют доход от реализации. В выручку входит продажа товаров собственного производства и купленных для перепродажи, выполнение работ, оказание услуг и реализация имущественных прав.

Туда же относят поступления в натуральной форме — стоимость полученного имущества, работ или услуг в счёт оплаты. И всю сумму, которую заплатил покупатель, включая вознаграждение посредника, удержанное из выручки.

ФНС в письме от 08.05.2024 № СД-4-3/5416@ и в разъяснениях на сайте ведомства указывает: доход продавца на УСН — вся сумма, поступившая от покупателя за товары, включая агентское вознаграждение маркетплейса. Вознаграждение площадки, логистика и хранение, удержанные из выручки, доход не уменьшают. Основание — статья 249 и пункт 1 статьи 346.15 НК РФ: вознаграждение посредника — это плата за его услуги, а не уменьшение выручки продавца.

На объекте «доходы минус расходы» вознаграждение маркетплейса можно учесть в расходах по статье 346.16 НК РФ. На объекте «доходы» его не учитывают. Перечень доходов, не облагаемых на УСН, закрытый — статья 251 НК РФ, и уменьшения выручки на агентское вознаграждение в нём нет.

Сначала определяют сумму, которую заплатил покупатель за проданное. Если товар продаётся через маркетплейс, доход считают исходя из оплаты покупателя до удержания вознаграждения площадки. Предъявленный покупателю НДС из дохода для расчёта налога при УСН исключают. Вознаграждение площадки, удержанное из этой суммы, — отдельная операция: на объекте «доходы» оно налог не уменьшает, на объекте «доходы минус расходы» попадает в расходы по статье 346.16 НК РФ.

Затем выручку включают в базу в день поступления денег или иного имущества (пункт 1 статьи 346.17 НК РФ). На стыке кварталов и года дата поступления важна: от неё зависит, в каком периоде доход попадёт в базу. Минфин в письме от 01.09.2023 № 03-11-11/83988 говорит о дате поступления денег от покупателя посреднику, а в письме от 15.01.2025 № 03-11-11/1996 — о дате, когда продавец получил право распоряжаться средствами. Если ситуация спорная, стоит смотреть оба письма и практику по своему случаю.