Ст. 150 НК РФ: НДС при импорте

Коротко

Статья 150 Налогового кодекса перечисляет товары, ввоз которых на территорию России НДС не облагается. Это закрытый перечень: если товар в него не попал, налог платят все импортёры — и на общей системе, и на УСН, и те, кто освобождён от НДС по статье 145. Ставка при ввозе — 10 % или 22 % по пункту 5 статьи 164, спецставки 5 % и 7 % для импорта не применяются.

Что говорит статья 150

Ввоз товаров на территорию России — объект обложения НДС по подпункту 4 пункта 1 статьи 146. Статья 150 — исключение из этого правила: она перечисляет ввозимые товары, которые налогом не облагаются. Перечень закрытый, и каждая позиция сопровождена условием: без нужного документа таможня налог начислит.

Освобождение по статье 150 касается только ввоза. Товар, ввезённый без НДС, при последующей продаже в России облагается налогом на общих основаниях: в перечни операций, не признаваемых объектом налогообложения по статье 146 и освобождённых по статье 149, реализация такого оборудования не входит.

Что освобождено от ввозного НДС

Товары, кроме подакцизных, ввозимые в рамках безвозмездной помощи России (п. 1 ст. 150); порядок ввоза задают закон от 04.05.1999 № 95-ФЗ и постановление Правительства от 04.12.1999 № 1335.
Медицинские товары отечественного и зарубежного производства, включая сырьё и комплектующие (п. 2 ст. 150); перечень утверждён постановлением Правительства от 30.09.2015 № 1042. Для медицинских изделий нужно регистрационное удостоверение.
Сырьё и комплектующие для производства медицинских товаров из этого перечня, если их аналоги в России не производятся: нужно подтверждение целевого назначения и отсутствия аналогов от профильного министерства.
Материалы для изготовления иммунобиологических лекарственных препаратов для диагностики, профилактики и лечения инфекционных заболеваний (подпункт 3 статьи 150 НК РФ утратил силу).
Культурные ценности, приобретённые за счёт бюджета или полученные в дар государственными учреждениями культуры, и другие культурные ценности, отнесённые к таковым по законодательству о вывозе и ввозе культурных ценностей (пп. 4 и 4.1 ст. 150): нужны подтверждение профильного органа или экспертное заключение.
Печатные издания, получаемые государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, и произведения кинематографии для международных некоммерческих обменов (пп. 5 ст. 150).
Товары, произведённые российскими организациями на земельных участках иностранного государства в рамках международного договора о землепользовании (пп. 6 ст. 150).
Технологическое оборудование, включая комплектующие и запчасти, аналоги которого в России не производятся, — по перечню постановления Правительства от 30.04.2009 № 372 (п. 7 ст. 150).
Незарегистрированные лекарства для помощи по жизненным показаниям конкретным пациентам и гемопоэтические стволовые клетки и костный мозг для неродственной трансплантации (пп. 16 ст. 150) — с разрешением Минздрава.
Расходные материалы для научных исследований, аналоги которых в России не производятся, по перечню Правительства (пп. 17 ст. 150): товары со сроком полезного использования не больше года для научной и экспериментальной работы.
Племенной скот, семя и эмбрионы племенных животных по перечню кодов товарной номенклатуры (пп. 19 ст. 150) — с разрешением по закону о племенном животноводстве.
Авиационные двигатели, запчасти и комплектующие для строительства, ремонта и модернизации гражданских воздушных судов в России, кроме сверхлёгких с массой конструкции 115 кг и менее (п. 22 ст. 150).
Двигатели, запчасти и комплектующие для гражданских беспилотников с максимальной взлётной массой от 0,15 до 30 кг (п. 23 ст. 150).

Ставка и налоговая база

Если освобождение не применяется, НДС считают по ставке 10 % или 22 % в зависимости от вида товара (п. 5 ст. 164). Пониженная ставка 10 % действует для продовольственных товаров, детских и медицинских товаров, книг и периодики по перечням пункта 2 статьи 164; всё остальное — 22 %. Ставки 5 % и 7 % — только для УСН при реализации внутри страны, для ввозного НДС их не применяют.

При ввозе из стран ЕАЭС налоговая база — стоимость товаров на дату принятия их к учёту, у подакцизных товаров к ней прибавляется акциз. НДС перечисляют в налоговую единым налоговым платежом не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров к учёту, и в тот же срок сдают декларацию.

При ввозе из стран, не входящих в ЕАЭС, налог администрирует таможня, а не налоговая: при помещении товара под процедуру выпуска для внутреннего потребления НДС обычно уплачивают до выпуска товара, если для конкретного случая не установлен иной срок.

Импорт из ЕАЭС и из других стран

	Из стран ЕАЭС	Из других стран
Кто администрирует	Налоговая инспекция	Таможня
Когда платить	До 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров к учёту	Обычно до выпуска товара при помещении под процедуру выпуска для внутреннего потребления
Куда платить	Единый налоговый платёж	Единый лицевой счёт в таможне
Отчётность	Декларация по НДС и заявление о ввозе	Таможенная декларация
Роль статьи 150	Освобождение действует так же	Освобождение действует так же

Частые вопросы

Платит ли НДС при импорте компания на УСН или освобождённая по статье 145?

Да. Обязанность платить ввозной НДС не зависит от режима: её несут и организации на спецрежимах, и те, кто освобождён от НДС по статье 145. Исключение одно — товар попал в перечень статьи 150.

Освобождает ли статья 150 от НДС при последующей продаже товара в России?

Нет. Освобождение касается только ввоза. При продаже в России налог считают по общим правилам: реализация технологического оборудования, ввезённого без НДС по пункту 7 статьи 150, не входит в операции, освобождённые статьями 146 и 149.

Какие документы нужны, чтобы применить освобождение

Зависит от позиции перечня. Для медицинских изделий — регистрационное удостоверение, для сырья и комплектующих для медицинских товаров — подтверждение целевого назначения и отсутствия аналогов от профильного министерства, для культурных ценностей — подтверждение профильного органа или экспертное заключение, для незарегистрированных лекарств — разрешение Минздрава, для племенных животных — разрешение по закону о племенном животноводстве. Документы представляют в таможню, а при ввозе из ЕАЭС — в налоговую.

Можно ли подтвердить нулевую ставку при ввозе из Китая?

Ставку 0 % при ввозе из стран, не входящих в ЕАЭС, подтверждать не нужно: она к импорту не применяется. Налог платят по 10 % или 22 % в составе таможенных платежей, если товар не попадает под статью 150.

Нужна ли таможенная декларация, если товар освобождён от НДС?

Да. Товары подлежат таможенному декларированию при помещении под таможенную процедуру, декларацию подаёт сам импортёр или его таможенный представитель. Освобождение от НДС не отменяет декларирование, а лишь снимает налог при подтверждении основания.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Налог на импорте считается до того, как товар пришёл

Посчитаю, сколько денег съест ввозной НДС и пошлины

Ввозной НДС платят деньгами вперёд, а к вычету он возвращается позже — в этот разрыв уходит оборотный капитал. Я считаю юнит-экономику каждой товарной позиции после себестоимости, логистики, пошлин и налогов и показываю, какие поставки выгодны, а какие тянут деньги из бизнеса.

Строю финансовую модель закупок и продаж: видно, где кассовый разрыв и сколько оборотных средств нужно на следующую партию. Это для собственников, которые растут и боятся, что рост увеличит убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»