Ст. 147 НК РФ НДС: место реализации товаров

Коротко

Статья 147 Налогового кодекса определяет, где для целей НДС состоялась реализация товара. Если товар в момент отгрузки или транспортировки находится в России, местом реализации признаётся Россия — и продавец начисляет НДС по правилам главы 21. Если товар за границей и не заезжает в страну, российского НДС нет, а операция попадает в раздел 7 декларации.

Что устанавливает статья 147

Норма нужна, чтобы отделить внутренние продажи от зарубежных. Место реализации — не место регистрации продавца и не адрес покупателя, а физическое положение товара в ключевой момент. От ответа на этот вопрос зависит, возникает ли объект НДС по статье 146: если Россия не признаётся местом реализации, российский налог не начисляют.

Пункт 1 статьи 147 даёт два основных условия. Первое: товар находится в России и никуда не отгружается и не транспортируется — например, продали со склада на месте. Второе: товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории России. Для большинства обычных поставок достаточно проверить именно этот момент — где физически лежал товар, когда его начали везти покупателю.

Когда Россия — место реализации

Товар на территории России и не отгружается и не транспортируется — подпункт 1 пункта 1 статьи 147.
Товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории России — подпункт 2 пункта 1 статьи 147.
Товар, ранее вывезенный из России по экспортной процедуре, отгружается физлицам со склада за рубежом с доставкой в страну, не входящую в ЕАЭС, — подпункт 3 пункта 1 статьи 147 (применяется к операциям с 01.01.2025).
Товар ЕАЭС, который продавец из страны ЕАЭС реализует через электронную торговую площадку физлицу, а в момент получения товар находится в России, — подпункт 4 пункта 1 статьи 147.

Продажа через маркетплейс в ЕАЭС

С 2026 года подпункт 2 пункта 1 статьи 147 уточнён: он не применяется к товарам ЕАЭС, которые продавец из страны Союза реализует через электронную торговую площадку физлицу, получающему товар в другом государстве ЕАЭС. Электронной торговой площадкой статья называет интернет-систему, где одновременно можно заказать товар и размещены условия его оплаты и доставки.

Зеркальное правило — в подпункте 4: если товар ЕАЭС продаётся через такую площадку продавцом из страны Союза и в момент получения покупателем-физлицом находится в России, местом реализации признаётся Россия. Российский маркетплейс в этой схеме исчисляет и уплачивает НДС как налоговый агент — об этом ФНС напомнила в письме от 14.10.2024 № СД-4-3/11667@.

Товар идёт мимо России

Если товар куплен за границей и там же продан, а через Россию не проезжал, Россия местом реализации не признаётся: ни ввозного, ни внутреннего НДС не возникает. Так же и с транзитом: когда товар следует из одной страны в другую через российскую территорию, но не ввозится в страну, налог в России не платят.

Операцию показывают в разделе 7 декларации по НДС за квартал отгрузки с кодом 1010811 — реализация товаров, местом реализации которых Россия не признаётся. К декларации стоит собрать отдельную папку: контракты с иностранными поставщиком и покупателем и транспортные документы, подтверждающие маршрут. При камеральной проверке инспекция вправе их запросить.

Где товар в момент отгрузки — то и решает

Ситуация	Место реализации	НДС в России
Товар на складе в России, покупатель российский	Россия	Начисляется по ставке 22 % или 10 %
Товар на складе в России, покупатель из Казахстана, доставка туда	Россия — товар начал движение из России	Начисляется; вывоз в ЕАЭС — по правилам договора о Союзе
Товар куплен в Иране и напрямую отгружен в Казахстан	Не Россия	Нет; раздел 7 декларации, код 1010811
Товар ЕАЭС через маркетплейс, покупатель-физлицо получает его в России	Россия	Платит российский маркетплейс как налоговый агент
Товар ЕАЭС через маркетплейс, покупатель получает его в другой стране Союза	Не Россия	Нет

Частые вопросы

Достаточно ли того, что продавец — российская компания, чтобы платить НДС?

Нет. Статья 147 смотрит на товар, а не на продавца. Если товар в момент начала отгрузки находится за пределами России и в страну не ввозится, российского НДС нет, даже когда продавец зарегистрирован в России.

Как подтвердить, что Россия не место реализации?

Документами маршрута: контрактами с иностранными поставщиком и покупателем, транспортными и товаросопроводительными документами. Их показывают в разделе 7 декларации по коду 1010811. Инспекция может запросить эти документы при камеральной проверке.

Что изменилось с 2026 года?

Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ уточнил подпункт 2 пункта 1 статьи 147: товары ЕАЭС, продаваемые через электронную торговую площадку физлицу в другом государстве Союза, под это правило больше не подпадают. Изменения действуют с 01.01.2026.

Кто платит НДС при продаже товара ЕАЭС через российский маркетплейс?

Если в момент получения товара покупателем-физлицом товар находится в России, местом реализации признаётся Россия. Российский маркетплейс исчисляет и уплачивает НДС как налоговый агент — это разъяснено в письме ФНС от 14.10.2024 № СД-4-3/11667@.

Применяется ли статья 147 к работам и услугам?

Нет, для работ и услуг место реализации определяет статья 148 НК РФ. Статья 147 касается только товаров.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Продажи растут, а маржа падает

Посчитаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре и канале

Когда товар идёт через несколько стран и площадок, легко потерять, где именно теряются деньги. Я считаю юнит-экономику каждого товара, канала и клиента после себестоимости, логистики, комиссий и налогов — видно, какая позиция приносит прибыль, а какая убыток.

Строю точку безубыточности и финансовую модель роста: что будет с деньгами при изменении цен, каналов и объёмов. Это для собственников, которые хотят расти и проверить, что рост не увеличит убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»