Ст. 120 НК РФ: грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения
Коротко
Статья 120 Налогового кодекса РФ наказывает за грубое нарушение правил учёта доходов, расходов и объектов налогообложения. Грубым нарушением закон называет отсутствие первичных документов, счетов-фактур, регистров бухгалтерского или налогового учёта, а также систематическое — два раза и более за календарный год — несвоевременное или неправильное отражение хозяйственных операций, денег, материалов, нематериальных активов и финансовых вложений в учёте и отчётности.
Что именно считается грубым нарушением
Статья 120 НК РФ даёт закрытый перечень: либо документов и регистров нет, либо операции отражаются неверно или с опозданием — но не от случая к случаю, а систематически, то есть два раза и более в течение календарного года. Разовая описка под это определение не подпадает, а повторяющаяся ошибка в книге учёта или регистре уже подпадает.
Отсутствие первичных документов, счетов-фактур и регистров — это не только физическая утрата. Если документ не оформлен или не подшит и при проверке его не предъявить, для инспекции это тот же пропуск. Поэтому порядок хранения и восстановления документов стоит продумать заранее.
Что проверяют в первую очередь
- Есть ли первичные документы по каждой хозяйственной операции: накладные, акты, платёжные документы.
- Выставлены ли счета-фактуры и сохранены ли полученные — по операциям, где они нужны.
- Ведутся ли регистры бухгалтерского и налогового учёта, совпадают ли в них суммы с первичкой.
- Нет ли повторяющихся ошибок и опозданий в отражении операций: одна и та же ошибка дважды за год — уже систематичность.
- Сходятся ли данные учёта с отчётностью и с тем, что видит инспекция в своих источниках.
Штрафы по статье 120 НК РФ
| Ситуация | Пункт статьи | Штраф |
|---|---|---|
| Нарушение в течение одного налогового периода, без признаков пункта 2 | п. 1 | 10 000 ₽ |
| Те же деяния в течение более одного налогового периода | п. 2 | 30 000 ₽ |
| Деяния повлекли занижение налоговой базы или базы для страховых взносов | п. 3 | 20 % от суммы неуплаченного налога или взносов, но не менее 40 000 ₽ |
Кого привлекают и как это связано с другими нормами
С 1 января 2014 года по статье 120 отвечают не только организации, но и индивидуальные предприниматели, нотариусы и адвокаты — указание на конкретного субъекта из статьи убрали.
Статья 120 — не единственный счёт за плохой учёт. Если нарушение учёта привело к неуплате налога, ответственность определяют с учётом обстоятельств дела: за одни и те же действия, повлекшие занижение базы и неуплату налога, одновременно применять статьи 120 и 122 нельзя. За отдельное непредставление документов по требованию возможна ответственность по статье 126 НК РФ. Штрафы по разным статьям складываются, поэтому цена запущенного учёта выше, чем один штраф из таблицы выше.
Отдельно стоит помнить о сроке давности: срок давности привлечения по статье 120 составляет три года и считается со следующего дня после окончания налогового периода, в котором совершено нарушение. При активном противодействии выездной проверке срок может приостанавливаться по правилам статьи 113 НК РФ. Это не отменяет обязанности хранить документы, но ограничивает период, за который могут наказать.
Частые вопросы
Одна ошибка в учёте — это грубое нарушение?
Нет, если она не привела к занижению базы. Для «неправильного отражения» закон требует систематичности — два раза и более за календарный год. Но если ошибка занизила налог, работает пункт 3: 20 % от неуплаченной суммы, не менее 40 000 ₽.
Что грозит, если первичных документов нет совсем?
Само отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров учёта статья 120 называет грубым нарушением. Штраф зависит от того, сколько налоговых периодов это длится и привело ли к занижению базы: от 10 000 ₽ до 20 % от неуплаченного налога, но не менее 40 000 ₽.
Могут ли оштрафовать ИП по статье 120?
Да. С 1 января 2014 года ответственность по этой статье распространяется и на индивидуальных предпринимателей, нотариусов и адвокатов.
Можно ли исправить ошибку и избежать штрафа?
Сама по себе правка в учёте штраф не отменяет — статья 120 наказывает за факт нарушения. Но если ошибка привела к неуплате налога, добровольное уточнение отчётности и уплата налога и пеней до того, как это обнаружила инспекция, освобождает от штрафа по статье 122 НК РФ. Это стоит делать сразу, как нашли расхождение.
За какой период могут оштрафовать?
По статье 120 срок давности составляет три года со следующего дня после окончания налогового периода, в котором совершено нарушение. При активном противодействии выездной проверке срок может приостанавливаться по статье 113 НК РФ. При этом документы по учёту нужно хранить и дальше — их отсутствие само по себе нарушение.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Учёт, который выдерживает проверку
Посчитаю, где учёт теряет деньги и налоги
Прежде чем чинить документы, полезно увидеть картину целиком: сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре, услуге, клиенте и канале после всех расходов. Я считаю юнит-экономику по каждой позиции, точку безубыточности и строю финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении.
Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток. Вы получаете расчёт по каждой позиции и модель, а не общие цифры из отчёта.