Ст. 113 НК РФ: срок давности по налогам
Коротко
Статья 113 Налогового кодекса — это срок давности привлечения к ответственности за налоговое правонарушение. Он равен трём годам: если со дня совершения нарушения либо со следующего дня после окончания налогового (расчётного) периода, в котором оно совершено, и до момента вынесения решения о привлечении истекло три года, привлечь к ответственности нельзя.
Что именно ограничивает статья 113
Речь о сроке давности привлечения к ответственности, то есть о штрафе за налоговое правонарушение. Долг по самому налогу и пени этим сроком не отсекаются: взыскание налога и начисление пеней идут по своим правилам, и статья 113 их не отменяет.
Отсчёт одинаковый по длительности — три года, но начальная точка зависит от вида нарушения. Для большинства нарушений срок считают со дня их совершения. Для нарушений по статьям 120, 122, 129.3 и 129.5 НК — со следующего дня после окончания налогового (расчётного) периода, в котором нарушение совершено.
От какого дня считают три года
- Со дня совершения нарушения — все налоговые правонарушения, кроме перечисленных ниже.
- Со следующего дня после окончания налогового (расчётного) периода — нарушения по статье 120 (грубое нарушение правил учёта доходов, расходов и объектов налогообложения).
- Так же — по статье 122 (неуплата или неполная уплата налога).
- Так же — по статье 129.3: неуплата или неполная уплата налога из-за применения в контролируемых сделках условий, несопоставимых с условиями сделок между независимыми лицами.
- Так же — по статье 129.5 (неуплата налога с прибыли контролируемой иностранной компании).
Когда течение срока приостанавливают
Пункт 1.1 статьи 113 предусматривает приостановку: если лицо активно противодействовало выездной налоговой проверке, и это стало непреодолимым препятствием для её проведения и определения сумм налогов (страховых взносов) к уплате.
Течение срока считается приостановленным со дня составления акта по пункту 3 статьи 91 НК — акта о воспрепятствовании доступу должностных лиц налогового органа на территорию или в помещение. Возобновляется срок со дня, когда препятствие исчезло и вынесено решение о возобновлении выездной проверки.
Срок давности по налогам, проверке и преступлению — это разные вещи
Три года из статьи 113 — про штраф, а не про глубину проверки и не про уголовное преследование. Срок давности проведения налоговой проверки статья 113 не задаёт: он живёт в других нормах кодекса, и путать эти сроки нельзя.
Срок давности по налоговым преступлениям определяет Уголовный кодекс, а не Налоговый. Если вопрос упирается в уголовную ответственность, смотреть надо УК и практику по конкретному составу.
Частые вопросы
Срок исковой давности привлечения к налоговой ответственности равен трём годам со дня — с какого именно?
Со дня совершения нарушения. Исключение — нарушения по статьям 120, 122, 129.3 и 129.5: по ним отсчёт идёт со следующего дня после окончания налогового (расчётного) периода, в котором нарушение совершено.
Если три года прошли, налог и пени тоже списываются?
Статья 113 говорит только об ответственности за правонарушение — о штрафе. Взыскание самого налога и начисление пеней идут по отдельным нормам кодекса, и трёхлетний срок из статьи 113 их не прекращает.
Может ли срок давности не течь?
Да, в одном случае: при активном противодействии выездной проверке, ставшем непреодолимым препятствием. Срок приостанавливается со дня составления акта по пункту 3 статьи 91 НК и возобновляется, когда препятствие исчезло и проверку возобновили.
Срок давности проведения налоговой проверки — это тоже статья 113?
Нет. Статья 113 — о сроке привлечения к ответственности. Глубину и сроки проверки регулируют другие нормы Налогового кодекса; при споре смотреть нужно их, а не статью 113.
А срок давности по налоговым преступлениям?
Он определяется Уголовным кодексом, а не статьёй 113 НК. Налоговое правонарушение и преступление — разные режимы ответственности.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Спор о штрафе лучше считать заранее
Покажу, где в вашей модели бизнеса деньги теряются
Когда инспекция приходит с проверкой, вопрос обычно не в самом штрафе, а в том, что происходит с деньгами компании после решения. Я собираю юнит-экономику по товарам, услугам, клиентам и каналам: видно, какая позиция зарабатывает, а какая тянет вниз после всех расходов и налогов.
Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток. Вы получаете расчёт по каждой позиции, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении.