Списание кредиторской задолженности с истёкшим сроком исковой давности при УСН «доходы»

Коротко

На УСН с объектом «доходы» кредиторская задолженность, списанная из-за истечения срока исковой давности, становится внереализационным доходом. Это правило из пункта 18 статьи 250 НК РФ, и оно действует независимо от объекта налогообложения (письмо Минфина от 21.02.2011 № 03-11-06/2/29). Доход признают в том периоде, когда срок истёк, а не когда бухгалтер издал приказ о списании.

Почему долг становится доходом

Кредиторская задолженность — это то, что компания должна поставщику, подрядчику или бюджету. Пока срок исковой давности не истёк, долг числится в пассиве. Когда срок прошёл, кредитор всё ещё может обратиться в суд. Исковую давность суд применит по заявлению стороны в споре; само по себе истечение срока обязательство не прекращает. С этого момента экономической выгоды от неоплаченного долга не остаётся, но по правилам налогового учёта она превращается в доход.

На УСН доходы определяют кассовым методом: деньги получили — доход. Списанная кредиторка — исключение: её включают в доход в последний день отчётного периода, в котором истёк срок исковой давности (подпункт 5 пункта 4 статьи 271 НК РФ). Для УСН отчётные периоды — первый квартал, полугодие и девять месяцев; налоговый период — календарный год (пункт 2 статьи 346.19 НК РФ).

Как оформить списание

Проведите инвентаризацию расчётов с кредиторами. В акте зафиксируйте сумму долга, контрагента и дату, когда срок исковой давности истёк.
Подготовьте письменное обоснование списания: по каждому долгу укажите, почему он нереален к взысканию.
Издайте приказ руководителя о списании задолженности.
В бухучёте сделайте проводку: дебет 60 (62, 66, 67, 70, 71, 76-4), кредит 91-1 — списана сумма кредиторской задолженности (письмо Минфина от 21.02.2011 № 03-11-06/2/29).
Включите сумму в доход того отчётного периода, в котором истёк срок исковой давности, даже если приказ издан позже. Президиум ВАС РФ в постановлении от 08.06.2010 № 17462/09 указал: отсутствие инвентаризации и приказа не освобождает от обязанности признать доход.

Срок исковой давности и акт сверки

Общий срок исковой давности — три года (статья 196 ГК РФ). Течение срока начинается со дня, когда кредитор узнал или должен был узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 ГК РФ). Для долга по оплате товаров или услуг это обычно день, следующий за согласованной датой платежа.

Акт сверки может прервать срок исковой давности, если уполномоченное лицо должника подписало его до истечения срока и из акта следует признание долга. После перерыва срок течёт заново. Минфин в письме от 19.07.2011 № 03-03-06/1/426 подтверждает: после акта сверки трёхлетний срок отсчитывают заново с даты последнего акта. Поэтому если вы подписали сверку недавно, списывать долг рано.

Что делать с НДС

Если аванс уже включён в доход при получении на УСН, при списании задолженности повторно включать его в доход не нужно. Это следует из пункта 1 статьи 41 и подпункта 2 пункта 1 статьи 248 НК РФ: доходы учитывают без предъявленного покупателю налога.

НДС, ранее исчисленный с аванса, при списании долга к вычету не принимают. Налоговый кодекс не предусматривает вычета в такой ситуации. Сумму НДС, уплаченную в бюджет с аванса, в расходы тоже не включают — на УСН «доходы» расходы не учитываются вовсе.

Другие основания списания

Истечение срока исковой давности — не единственное основание. Пункт 18 статьи 250 НК РФ говорит и о «других основаниях». Минфин в письме от 07.04.2026 № 03-03-06/1/28530 разъяснил: перечень открытый и связан с прекращением обязательств по Гражданскому кодексу. Среди них — прощение долга (статья 415 ГК РФ), невозможность исполнения (статья 416 ГК РФ), ликвидация кредитора (статья 419 ГК РФ) и исключение его из ЕГРЮЛ как недействующего (пункт 2 статьи 64.2 ГК РФ).

В каждом из этих случаев доход признают в том периоде, когда обязательство прекратилось. При исключении кредитора из ЕГРЮЛ — на дату записи в реестре (письмо Минфина от 20.03.2026 № 03-03-06/2/22929).

Частые вопросы

Нужно ли включать списанный долг в доход, если компания на УСН «доходы» и раньше не платила с таких сумм налог?

Да. Пункт 18 статьи 250 НК РФ действует для всех плательщиков УСН независимо от объекта. Минфин подтверждает это в письме от 21.02.2011 № 03-11-06/2/29.

Можно ли списать долг позже срока, если инвентаризацию провели только сейчас?

Нет. Доход признают в том периоде, когда срок истёк. Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 № 17462/09 прямо указывает: несвоевременная инвентаризация не переносит момент признания дохода.

Что будет, если не включить списанный долг в доход?

Налоговая база по УСН окажется заниженной. Инспекция на камеральной или выездной проверке доначислит налог, пени и штраф по статье 122 НК РФ.

Включается ли в доход долг по неоплаченным товарам, если расходы на их покупку не учитывались?

Да, сумма кредиторской задолженности включается в доход полностью. На УСН «доходы» расходы не влияют на налоговую базу, поэтому вопрос об учёте стоимости товаров не возникает.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Долги нужно списывать вовремя и правильно

Проверю, как в вашей компании ведут учёт кредиторской задолженности

Если вы на УСН «доходы» и не уверены, когда истекает срок по каждому долгу, я помогу разобраться. Посмотрю договоры, акты сверки и подскажу, какие суммы уже пора включить в доход, а какие ещё можно подождать.

Это для собственников, которые хотят избежать доначислений и штрафов из-за просроченной кредиторки.

Читать об услуге «ИИ-агенты под задачу компании»