Списание испорченного товара при УСН «доходы минус расходы»

Коротко

Списание испорченного товара при УСН «доходы минус расходы» — это уменьшение налоговой базы на стоимость погибшей продукции. С 2026 года при УСН «доходы минус расходы» можно учитывать иные обоснованные расходы по правилам главы 25 НК РФ. Возможность учесть стоимость испорченного товара зависит от причины утраты и предусмотренного законом основания. Минфин в письме от 30.01.2025 № 03-03-06/1/7801 прямо указал: такие затраты при УСН в расходах не учитывают. Исключение — потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций: с 2026 года их принимают по подпункту 45 пункта 1 статьи 346.16 НК по правилам налога на прибыль.

Что говорит закон

С 2026 года расходы при УСН включают и иные обоснованные расходы, определяемые по правилам главы 25 НК РФ. Основание для учёта стоимости утраченного товара зависит от обстоятельств утраты. Минфин в письме от 30.01.2025 № 03-03-06/1/7801 объяснил это так: расходы на испорченные запасы не названы в статье 346.16 НК, а если товар уже был списан в расходы при покупке, второй раз ту же сумму учесть нельзя.

С 01.01.2026 перечень стал открытым: подпункт 45 пункта 1 статьи 346.16 НК разрешает учитывать иные обоснованные расходы по правилам главы 25 НК. Через эту норму на упрощёнку попадают потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций — подпункт 6 пункта 2 статьи 265 НК относит к ним и стоимость уничтоженных или испорченных товаров. Минфин подтвердил это в письме от 21.09.2026 № 03-00-06/82851: при объекте «доходы минус расходы» убытки от чрезвычайных ситуаций уменьшают базу, при объекте «доходы» — нет.

Когда стоимость утраты уменьшает налог, а когда нет

Ситуация	Уменьшает базу на УСН «доходы минус расходы»	Что нужно
Товар погиб при пожаре, аварии, стихийном бедствии	Да, по подп. 45 п. 1 ст. 346.16 и подп. 6 п. 2 ст. 265 НК	Документы о событии от МЧС или пожарной службы, акт списания, отчёт маркетплейса, если товар был на его складе
Товар испорчен по вине работника или из-за истечения срока	Нет: общих оснований для этого перечень не даёт	Списание по учёту, но в расходы по налогу сумма не идёт
Товар куплен и уже списан в расходы, потом испорчен	Нет повторно	Проверить, соблюдаются ли условия учёта: испорченный товар больше не работает на доход
Площадка возместила стоимость утраты	Возмещение — доход	Учесть компенсацию в доходах по дате поступления денег
Товар испорчен, но куплен в том же году и ещё не оплачен	Расход не признан	По подпункту 2 пункта 2 статьи 346.17 НК товары списывают в расходы по мере реализации и после оплаты

Какие документы собрать

Акт о списании товаров с номенклатурой, количеством и стоимостью — например, по форме № ТОРГ-16, утверждённой комиссией предпринимателя.
Справка или акт МЧС, пожарной службы о событии и его чрезвычайном характере: без подтверждения причины списать стоимость в расходы нельзя.
Отчёт или акт площадки о списании товара, если продукция хранилась на складе маркетплейса: в нём видно, что именно и в каком количестве утрачено.
Приказ о создании комиссии по списанию: кто осматривал товар и подписал акт.
Документы на компенсацию от площадки: сумма возмещения, дата зачисления, назначение платежа.

Товар уже в расходах: что делать

На упрощёнке товары для перепродажи списывают в расходы после оплаты и по мере реализации — подпункт 2 пункта 2 статьи 346.17 НК. Если товар куплен, оплачен и продан, его стоимость уже уменьшила базу. Когда товар испорчен до продажи, условия для учёта отпадают: продукция не принесла доход. Минфин в письме от 30.01.2025 № 03-03-06/1/7801 на этот вопрос прямо не ответил, но логика пункта 1 статьи 252 НК и пункта 2 статьи 346.16 НК ведёт к корректировке расходов.

Практический порядок: проверьте, на каком основании стоимость товара попала в расходы. Товар для перепродажи обычно учитывают после оплаты и по мере реализации; если до продажи он испорчен, отдельно проверьте основание для признания потери. Если обнаружена ошибка в прошлой декларации, исправьте её по правилам НК РФ. Если утрата произошла из-за чрезвычайной ситуации, стоимость можно вернуть в расходы по подпункту 45 пункта 1 статьи 346.16 НК, но уже как потерю от чрезвычайной ситуации, с полным набором документов.

Компенсация от маркетплейса за испорченный или утраченный товар — доход упрощёнки. Её учитывают по дате поступления денег на счёт.

Частые вопросы

Можно ли списать испорченный товар в расходы, если он испортился сам — истёк срок годности?

Нет. Перечень статьи 346.16 НК такой расход не предусматривает, и Минфин в письме от 30.01.2025 № 03-03-06/1/7801 это подтвердил. Списать товар в учёте можно, но налоговую базу его стоимость не уменьшит.

А если товар сгорел на складе маркетплейса?

Стоимость утраты уменьшает базу на УСН «доходы минус расходы»: подпункт 45 пункта 1 статьи 346.16 НК и подпункт 6 пункта 2 статьи 265 НК относят такие потери к внереализационным расходам. Нужны документы о пожаре от МЧС или пожарной службы, акт списания и отчёт площадки. При объекте «доходы» убыток не учитывают — письмо Минфина от 21.09.2026 № 03-00-06/82851.

Компенсация от площадки — это доход?

Да. Компенсацию за повреждённый или утраченный товар включают в доходы по дате зачисления денег на счёт.

Нужно ли восстанавливать расходы, если товар был списан при покупке, а потом испорчен?

Проверьте основание, по которому стоимость товара уже учтена. Товар для перепродажи обычно включают в расходы после оплаты и по мере реализации. Если в прошлой декларации обнаружена ошибка, её исправляют по правилам статьи 81 НК РФ. При чрезвычайной ситуации стоимость можно снова принять в расходы, но уже как потерю от чрезвычайной ситуации.

Обязательно ли платить минимальный налог, если из-за списания база стала нулевой?

Да. При УСН «доходы минус расходы» минимальный налог — 1 % от доходов, если обычный налог меньше этой суммы (статья 346.18 НК). Убыток от чрезвычайной ситуации уменьшает базу, но не отменяет минимальный налог.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Читать в журнале

Списание бьёт по налогу и по деньгам

Посчитаю, сколько стоит каждая позиция и где вы теряете маржу

Списание товара — это не только вопрос налога: важно видеть, какая позиция после всех расходов приносит убыток и сколько вы платите за клиента. Я считаю юнит-экономику каждого товара, канала и клиента: себестоимость, реклама, доставка, возвраты, налоги.

Вы получаете расчёт по каждой позиции, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые растут и хотят понимать, где рост приносит прибыль, а где убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»