Как можно списать кредиторскую задолженность у юридических лиц без налогов

Списание долга само по себе налог не создаёт. Налог возникает, когда долг признают доходом или когда раньше его сумма стояла в расходах. Поэтому вопрос звучит точнее так: какое основание прекращения обязательства не даёт дохода и не требует восстановить расход.

Обычное списание по истечении срока давности даёт внереализационный доход. Списание по прощению долга — тоже доход, если прощает не кредитор, а должник получает выгоду без встречного предоставления. Без налога долг закрывают, когда основание прекращения обязательства позволяет не признавать доход по правилам Налогового кодекса.

Прощение долга — это дарение, если у должника нет встречной обязанности. По статье 572 ГК РФ прощение без встречного предоставления считается дарением. Между коммерческими организациями дарение запрещено, кроме обычных подарков до 3 000 ₽ (подпункт 4 пункта 1 статьи 575 ГК РФ). Поэтому прощение долга между компаниями оформляют как соглашение с условием или как прощение по статье 415 ГК РФ с обоснованием, что встречное предоставление было.

Для налога на прибыль у должника прощённый долг — доход по статье 250 НК РФ. Исключения перечислены в статье 251 НК РФ: например, деньги и имущество от участника с долей больше половины, если передача не связана с оплатой товаров, работ или услуг. Само по себе прощение долга участником с долей больше половины не освобождает должника от налога на прибыль: налоговые последствия зависят от основания и оформления операции.

НДС с прощённого долга не начисляют: прощение не является реализацией. Но если кредитор уже отгрузил товар и выставил счёт-фактуру, а должник принял НДС к вычету, при прощении долга вычет восстанавливать не нужно — долг закрывает обязательство по оплате, а не стоимость товара.

Общий срок исковой давности — три года (статья 196 ГК РФ). Течение начинается со дня, когда кредитор узнал или должен был узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 ГК РФ). Для долга с определённой датой платежа это следующий день после срока оплаты.

Списание по давности даёт внереализационный доход. Чтобы налога не было, у должника должна быть встречная дебиторская задолженность того же кредитора с истёкшим сроком. Тогда доход от списания кредиторки уменьшают на безнадёжный долг дебитора. Это не «списание без налога», а зачёт двух сумм в одной декларации.

Срок давности прерывается, если должник признал долг: подписал акт сверки, частично заплатил, написал гарантийное письмо. После перерыва три года считают заново.

Когда кредитор ликвидирован, обязательство прекращается (статья 419 ГК РФ). У должника возникает доход, если сумму долга он раньше учитывал в расходах. Если долг висел в учёте и в расходы не попадал, восстанавливать нечего — доход всё равно признают по статье 250 НК РФ.

Без налога долг закрывают, только если подпадает под исключение статьи 251 НК РФ. До прекращения обязательства проверьте его основание и налоговые последствия: само по себе прощение долга участником или дочерней компанией не гарантирует освобождения от налога.

НДС при списании кредиторки — отдельный вопрос. Если поставщик отгрузил товар и выставил счёт-фактуру, а компания приняла налог к вычету, то при списании долга вычет не восстанавливают: товар получен, операция состоялась, долг лишь закрывает расчёты.

Восстановление вычета предусмотрено пунктом 3 статьи 170 НК РФ в других случаях: при переходе на освобождение, при использовании товара в необлагаемых операциях, при уменьшении стоимости по корректировочному счёту-фактуре. Прощение долга и истечение давности в этот перечень не входят.

Если поставщик освобождён от НДС и не предъявлял налог, вычета у покупателя нет. НДС, предъявленный поставщиком на УСН по ставке 5 % или 7 %, покупатель может принять к вычету при выполнении общих условий.

Во время моратория на возбуждение дел о банкротстве кредитор не может инициировать банкротство должника. Долги, которые прощают в связи с мораторием, у должника доходом не признают — такое исключение прямо записано в статье 251 НК РФ. Это единственное основание, при котором налоговый кодекс прямо освобождает прощённый долг от налога на прибыль.

Основание действует, пока мораторий введён постановлением Правительства. После окончания моратория прощение долга идёт по общим правилам статьи 415 ГК РФ.