Списание дебиторской задолженности при банкротстве должника

Коротко

Списание дебиторской задолженности при банкротстве должника — это признание долга безнадёжным и его removal из учёта. Само по себе банкротство контрагента основанием для списания не является: долг становится безнадёжным, когда должник ликвидирован и исключён из ЕГРЮЛ, либо когда истёк срок исковой давности. Если кредитор вошёл в реестр требований кредиторов, ждать придётся завершения конкурсного производства.

Когда долг можно списать

Для налога на прибыль перечень безнадёжных долгов закрыт пунктом 2 статьи 266 НК РФ. Это долги с истёкшим сроком исковой давности и долги, по которым обязательство прекращено из-за невозможности исполнения, на основании акта госоргана или ликвидации организации. Банкротство как отдельное основание в этом перечне не названо.

Отсюда два пути. Первый — дождаться записи в ЕГРЮЛ о ликвидации должника-банкрота: она появляется после завершения конкурсного производства. Второй — списать долг по истечении трёхлетнего срока исковой давности, если кредитор не заявлял требование в деле о банкротстве. Если заявлял и попал в реестр, срок исковой давности на такое требование не распространяется — списание откладывается до ликвидации.

В бухучёте дебиторку списывают в том отчётном периоде, когда в ЕГРЮЛ внесена запись о ликвидации должника-банкрота. Основание — определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства (пункт 77 Положения по ведению бухгалтерского учёта и отчётности, статьи 65 и 149 Закона о банкротстве).

Как оформить списание

Проведите инвентаризацию расчётов с покупателями и заказчиками, оформите акт по форме ИНВ-17 и приказ о списании.
Подтвердите долг документами: договор, накладная или акт выполненных работ, счёт на оплату.
Приложите документ о ликвидации должника — выписку из ЕГРЮЛ с записью о прекращении деятельности, либо документ об истечении срока исковой давности.
Спишите долг в бухучёте проводкой по дебету счёта 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».
В налоговом учёте отразите сумму во внереализационных расходах, если не создавали резерв по сомнительным долгам. Если создавали — за счёт резерва, а непокрытую часть — в расходах.

Что меняется, если требование попало в реестр кредиторов

	Требование в реестре	Требование не заявляли
Срок исковой давности	Не течёт, пока должник в процедуре банкротства	Течёт по общим правилам — три года
Когда можно списать	После завершения конкурсного производства и исключения должника из ЕГРЮЛ	По истечении срока исковой давности или после ликвидации — что наступит раньше
Риск спора с налоговой	Списание до завершения процедуры инспекция может оспорить	Меньше, но нужно подтвердить дату истечения срока

Налог на прибыль и УСН

На общем режиме сумма безнадёжного долга уменьшает базу по налогу на прибыль — либо через резерв по сомнительным долгам, либо напрямую во внереализационных расходах. Датой признания расхода будет день, когда долг стал безнадёжным: дата записи в ЕГРЮЛ о ликвидации или дата истечения срока исковой давности.

На УСН всё иначе. При кассовом методе выручка признаётся только после оплаты, поэтому неоплаченный долг в доходы не попадал. Списывать его в расходы нельзя: перечень расходов при УСН закрыт и убытков от списания безнадёжных долгов в нём нет. В бухучёте списание отражают, но на налог оно не влияет.

Если должник — индивидуальный предприниматель, завершение внесудебного банкротства освобождает его от долгов перед кредиторами, указанными в заявлении. С этого момента долг можно признать безнадёжным. Выписка из ЕГРИП о прекращении статуса ИП сама по себе основанием не является: гражданин отвечает по обязательствам всем своим имуществом и после утраты статуса.

Частые вопросы

Можно ли списать долг сразу после того, как суд признал контрагента банкротом?

Нет. Признание банкротом и открытие конкурсного производства не входят в перечень оснований из пункта 2 статьи 266 НК РФ. Нужно дождаться либо завершения конкурсного производства и записи в ЕГРЮЛ, либо истечения срока исковой давности, если требование не включено в реестр.

Что делать, если мы не заявили требование в деле о банкротстве?

Долг можно списать по истечении трёхлетнего срока исковой давности. Если ликвидация произойдёт раньше, основанием станет запись в ЕГРЮЛ. Срок давности считается по общим правилам Гражданского кодекса.

Нужно ли создавать резерв по сомнительным долгам?

Это право, а не обязанность. Если резерв создан, безнадёжный долг списывают за его счёт, а непокрытую часть относят во внереализационные расходы. Без резерва вся сумма идёт в расходы напрямую.

Можно ли списать долг на УСН?

В расходы — нет: такого вида расхода нет в статье 346.16 НК РФ. В бухучёте списание отражают, но налоговую базу по УСН оно не уменьшает.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Читать в журнале

Долги контрагентов не должны съедать прибыль

Покажу, где в учёте теряются деньги и как навести порядок

Списание дебиторки — часть большой картины: сколько денег зависло у клиентов, какие долги уже не вернуть, где учёт расходится с реальностью. Я разбираю ваши отчёты и показываю, что происходит с деньгами.

Настраиваю управленческий учёт так, чтобы долги контрагентов были видны до того, как станут безнадёжными. Это для собственников, которым нужны цифры для решений, а не отчёты для галочки.

Читать об услуге «ИИ-агенты под задачу компании»