Сотрудник работает за рубежом: НДФЛ

Налоговый статус человека определяется по времени его фактического нахождения в России, а не по гражданству. Налоговый резидент — тот, кто находится в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Статус проверяют на каждую дату выплаты дохода, а окончательный статус за год определяют по итогам налогового периода.

Отдельная категория — люди, которые остаются резидентами независимо от времени нахождения в России: военнослужащие, проходящие службу за границей, сотрудники органов государственной власти и местного самоуправления, командированные за пределы РФ, а также работники российских организаций, исполняющие обязанности за рубежом в рамках межправительственных соглашений о сотрудничестве при сооружении объектов использования атомной энергии (п. 3 ст. 207 НК РФ). У них доходы облагаются НДФЛ независимо от источника.

Второй вопрос — источник дохода. По подпункту 6 пункта 3 статьи 208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ относится к доходам от источников за пределами России. А с 2024 года подпункт 6.2 пункта 1 статьи 208 НК РФ относит к доходам от источников в РФ вознаграждение дистанционных работников, заключивших трудовой договор с российской организацией или с обособленным подразделением иностранной организации, зарегистрированным в России. Поэтому для дистанционного сотрудника на российском трудовом договоре налог удерживает работодатель, даже если человек работает из-за границы.

Если сотрудник заключил трудовой договор о дистанционной работе с российской организацией, его вознаграждение и иные выплаты в рамках трудовых отношений — доход от источника в РФ (подп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ). Работодатель исчисляет, удерживает и перечисляет НДФЛ по прогрессивной шкале 13–22 % независимо от того, резидент сотрудник или нет (п. 3, 3.1 ст. 224 НК РФ).

К таким выплатам относятся не только оклад, но и отпускные, больничное пособие, материальная помощь в облагаемой части, компенсация за задержку зарплаты, выплаты при увольнении, а также возмещение расходов за использование личного оборудования и программ — в подтверждённом размере или 35 ₽ за каждый день дистанционной работы.

Если же человек работает за границей по обычному трудовому договору, где место работы не указано как Российская Федерация, либо по договору с иностранной организацией, его доход считается зарубежным. Тогда резидент считает и платит НДФЛ сам, а работодатель в России налоговым агентом не является.

Резидент, получающий доход от источников за пределами РФ, исчисляет, декларирует и уплачивает НДФЛ самостоятельно по завершении налогового периода (подп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ). Декларацию по форме 3-НДФЛ подают в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля следующего года (ст. 229 НК РФ).

Ставка — 13 % до 2,4 млн ₽ годового дохода, далее прогрессивная шкала: 15 % с части от 2,4 до 5 млн ₽, 18 % — от 5 до 20 млн ₽, 20 % — от 20 до 50 млн ₽, 22 % — свыше 50 млн ₽ (п. 1 ст. 224 НК РФ). Повышенная ставка применяется только к превышению, а не ко всей сумме.

Если международным соглашением об избежании двойного налогообложения предусмотрен зачёт налога, уплаченного в стране работы, его принимают при подаче декларации с подтверждающими документами. Порядок зачёта зависит от текста конкретного соглашения.