Соглашение об избежании двойного налогообложения с США

Договор отвечает на два вопроса: какая страна облагает конкретный вид дохода и по какой ставке. Для дивидендов, процентов и роялти он чаще всего снижает налог, который удерживают в стране источника выплаты, — иногда до нуля. Для зарплаты, пенсий, доходов от недвижимости и прироста капитала договор распределяет права между странами и задаёт правила для коротких командировок.

Пониженная ставка не применяется автоматически. Получатель подтверждает свой статус налогового резидента договорной страны, а плательщик удерживает налог по ставке договора. Если плательщик удержал по общей ставке, излишек возвращают по заявлению.

Соглашение об избежании двойного налогообложения с США действует более чем с 60 странами, полный список и тексты — в разделе Tax Treaty Tables на сайте IRS. Договор касается лиц, которые являются налоговыми резидентами США и (или) другой договаривающейся страны; для компаний резидентство определяется по месту учреждения.

С рядом стран договора нет: среди них Бразилия, Аргентина, Саудовская Аравия, ОАЭ и Сингапур. Их резиденты льгот по договору не получают и устраняют двойное налогообложение зачётом уплаченного налога. Резиденты и граждане США в такой ситуации опираются на зачёт по форме 1116 и исключение зарубежного заработка.

По внутреннему праву США дивиденды американской компании иностранному получателю облагаются налогом у источника по ставке 30 %, если договор не снижает её. Договоры обычно дают 5 % для дивидендов дочерней компании материнской при нужной доле владения, 15 % для обычных дивидендов и нередко полное освобождение для процентов и отдельных видов роялти.

Льгота отпадает, если получатель ведёт в США деятельность через постоянное представительство и доход относится к этому представительству. Условия и ставки различаются по каждой стране: смотреть нужно статью договора о дивидендах, процентах и роялти, а не общую ставку.

Иностранный получатель дохода из США подтверждает статус формой W-8BEN (физлицо) или W-8BEN-E (организация): в ней указывают страну резидентства и статью договора. Резидент США, который применяет договор в другой стране, раскрывает позицию по договору формой 8833 в своей декларации.

Если налог удержали по полной ставке, излишек возвращают по заявлению в IRS с подтверждением резидентства. Зачёт уплаченного налога в США идёт отдельно, по форме 1116, и работает в том числе там, где договора нет.

В договорах США есть оговорка о сохранении права налогообложения (saving clause): США оставляют за собой право облагать своих граждан и резидентов так, как если бы договора не было. Поэтому для американца, живущего за рубежом, основным инструментом устранения двойного налогообложения становится зачёт уплаченного налога по форме 1116, а договор дополняет его по отдельным видам дохода.

Для иностранца, получающего доход из США, всё наоборот: saving clause его не касается, и льготы по договору — главный способ снизить налог у источника.