Соглашения об избежании двойного налогообложения

Коротко

Соглашение об избежании двойного налогообложения — это международный договор двух стран: он делит право облагать один и тот же доход между ними и не даёт взять налог дважды. Обычно страна, где работает человек или компания, облагает доход, а страна, откуда он пришёл, либо не берёт налог, либо берёт по пониженной ставке, либо засчитывает уже уплаченное. Страна-источник дохода либо освобождает его от налога, либо удерживает налог по пониженной ставке по договору. Страна резидентства получателя облагает доход и засчитывает иностранный налог: для налога на прибыль по ст. 311 НК РФ (не больше налога, приходящегося на этот доход в РФ), для НДФЛ — только если зачёт прямо предусмотрен договором (п. 1 ст. 232 НК РФ).

Зачем нужен такой договор

Без договора одна и та же прибыль, дивиденды или зарплата могут попасть под налог в двух странах: там, где заработали, и там, где получатель зарегистрирован. Соглашение решает три задачи: делит право облагать доход, снижает ставку у источника выплаты и даёт механизм зачёта, когда оба налога всё же есть.

Для собственника это деньги. Дивиденды из-за рубежа, проценты по займу иностранной компании, роялти, зарплата сотрудника на удалёнке, продажа доли или недвижимости за границей — во всех этих случаях договор определяет, сколько налога удержат и что можно вернуть.

Что внутри договора

Круг лиц и налогов: резиденты каких стран подпадают под договор и какие налоги он охватывает — обычно налог на прибыль и НДФЛ.
Определение резиденства: по каким признакам человека или компанию считают резидентом страны, если признаки есть у обеих.
Ставки у источника по видам дохода: отдельные статьи для дивидендов, процентов и роялти, часто ниже внутренних.
Правила для бизнес-прибыли: доход облагается в стране получателя, если у него нет постоянного представительства в другой стране.
Устранение двойного налогообложения: зачёт уплаченного за рубежом налога или освобождение дохода.
Обмен информацией и запрет на дискриминацию: налоговые органы двух стран обмениваются данными, а к иностранцу нельзя относиться хуже, чем к своему.

Как применить пониженную ставку

Пониженная ставка не действует автоматически: её надо подтвердить. Налоговый агент, который платит за рубеж, удерживает налог по внутренней ставке, пока получатель не предъявит документы. Обычно это справка о налоговом резидентстве, выданная компетентным органом страны получателя, и подтверждение права на доход.

Если документы опоздали, налог всё равно можно вернуть — по заявлению в налоговую. Но деньги уходят из оборота на месяцы, поэтому справку о резидентстве лучше готовить до первой выплаты.

Важно смотреть не только на текст договора, но и на то, не приостановлено ли его действие. В 2022–2023 годах Россия приостановила ряд соглашений с недружественными странами, и по ним пониженные ставки больше не применяются.

Зачёт налога и освобождение: два способа убрать двойное обложение

	Зачёт	Освобождение
Как работает	Налог платят в двух странах, но иностранный вычитают из своего	Доход освобождают от налога в одной стране полностью или частично
Что нужно	Подтверждение уплаты налога за рубежом	Соответствующая статья договора и документы о доходе
Предел	Зачесть можно не больше налога, который пришёлся бы на этот доход в своей стране	Зависит от условий договора
Где чаще	Дивиденды, проценты, роялти	Отдельные виды дохода по договору

Что проверить до сделки с иностранным партнёром

Сначала — действует ли договор со страной партнёра и не приостановлен ли он. Список договоров с датами подписания, вступления в силу и начала применения ведёт Минфин, а сводку статусов публикуют справочные правовые системы.

Второе — совпадает ли вид дохода со статьёй договора. Дивиденды, проценты и роялти описаны отдельно, и ставка в договоре может отличаться от внутренней.

Третье — резидентство получателя. Если компания зарегистрирована в одной стране, а управляется из другой, налоговая может оспорить льготу и применить внутреннюю ставку.

Четвёртое — структура сделки. Когда между сторонами появляется промежуточная компания в третьей стране, договор может не сработать: налоговые органы смотрят на фактическое право на доход.

Частые вопросы

Сколько соглашений у России и с кем они действуют?

Договоров больше восьмидесяти, но часть приостановлена или денонсирована. Актуальный перечень с датами смотрите в сводке Минфина и в справочных системах: там указано, действует ли договор, с какой даты применяется и приостановлен ли.

Что будет, если соглашение приостановлено?

По приостановленному договору пропадают пониженные ставки и освобождения у источника, но для налога на прибыль зачёт иностранного налога по ст. 311 НК РФ сохраняется (в пределах налога с этого дохода в РФ). Для НДФЛ зачёт возможен только при наличии действующего договора (п. 1 ст. 232 НК РФ), поэтому структуру выплат проверяют до сделки.

Нужно ли подтверждать резидентство каждый год?

Да, справка о резидентстве привязана к конкретному периоду. На каждую выплату или на налоговый период готовят актуальный документ, иначе налоговый агент удержит налог по полной ставке.

Можно ли вернуть налог, если его удержали по полной ставке?

Да, если право на льготу было. Для этого подают заявление о возврате с документами о резидентстве и о доходе. Но проще подтвердить право заранее, чтобы не выводить деньги из оборота.

Относится ли договор к НДС?

Как правило, нет: соглашения касаются налогов на доходы и имущество. НДС при экспорте и импорте регулируется внутренним законодательством и правилами о месте реализации.

Деньги уходят за рубеж — налог считают заранее

Посчитаю, сколько останется от выплаты после налога

Когда дивиденды, проценты или роялти уходят иностранному получателю, ставка и зачёт решают, сколько денег дойдёт до партнёра и сколько останется в бизнесе. Я собираю расчёт по каждой выплате и каналу: сколько удержат, что можно зачесть и как это отразится на деньгах компании.

Это часть юнит-экономики: видно, какая сделка или направление приносит прибыль после всех налогов, а какое держится только на обороте.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»