Соглашение об избежании двойного налогообложения с Испанией

Коротко

Соглашение об избежании двойного налогообложения с Испанией — это Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Испания от 16 декабря 1998 года о налогах на доходы и капитал. С 8 августа 2023 года Россия приостановила действие статей 5–22 и пунктов II–VIII Протокола к ней: правила распределения прав на налог по видам дохода и пониженные ставки у источника больше не применяются, и доход облагается по внутреннему законодательству страны, где он возник.

Что именно приостановлено

Конвенция делит доходы по видам и для каждого вида определяет, какое государство и в каких пределах его облагает: где-то право остаётся только у страны резидентства, где-то только у страны источника, а чаще — у обеих с обязанностью страны резидентства зачесть уплаченный налог.

Указом Президента Российской Федерации от 8 августа 2023 года № 585 действие статей 5–22 и 24 Конвенции, а также пунктов II–VIII Протокола приостановлено. Это статьи о постоянном представительстве, доходах от недвижимости, прибыли предприятий, дивидендах, процентах, роялти, доходах от отчуждения имущества, работе по найму, вознаграждениях директоров, доходах артистов и спортсменов, пенсиях, государственной службе, выплатах студентам, других доходах, а также о недискриминации.

Статьи 1–4 (лица, налоги, определения, резидентство), статья 23 о методах устранения двойного налогообложения, статья 25 о взаимном согласительной процедуре и статья 26 об обмене информацией сохраняют силу. Поэтому сама Конвенция действует: она по-прежнему определяет, кто резидент, и по-прежнему обязывает страну резидентства устранять двойное налогообложение.

Что это значит на практике

Дивиденды, проценты и роялти, выплачиваемые из Испании в Россию, облагаются по испанским правилам для нерезидентов, без пониженных ставок Конвенции. Пределы, которые Конвенция ставила для этих доходов, на выплаты после приостановки не действуют.
Доход российской компании от деятельности в Испании больше не защищён статьёй о прибыли предприятий: испанская сторона вправе облагать его, не дожидаясь, пока в Испании появится постоянное представительство по критериям Конвенции.
Доходы от недвижимости, от продажи имущества, зарплата, пенсии и вознаграждения артистов после приостановки соответствующих статей регулируются внутренним правом Испании и России.
Зачесть испанский налог в России по-прежнему можно: статья 23 не приостановлена, порядок зачёта определяет российское законодательство о налогах на доходы.
Испания со своей стороны продолжает применять Конвенцию и зачитывает иностранный налог: по её правилам вычет равен меньшему из двух — фактически уплаченного за рубежом налога того же или аналогичного вида либо суммы, полученной умножением средней эффективной ставки налога на зарубежный доход.

Почему это важно для собственника

Если российская компания или предприниматель получает доход из Испании, налог у источника считается по испанским ставкам для нерезидентов, а не по ставкам Конвенции. Разницу между прежней договорной ставкой и внутренней ставкой Испании зачесть в России можно только в пределах российского налога с того же дохода — правила зачёта смотрите в главе 23 и главе 25 Налогового кодекса.

Если испанская компания платит российскому участнику дивиденды, испанский налог удерживают по внутренним правилам, а в России полученная сумма попадает в базу по НДФЛ или налогу на прибыль с зачётом удержанного налога.

Обратная ситуация — российская компания платит испанскому резиденту: здесь работает российское право, и пониженные ставки Конвенции к выплате не применяются, пока статьи приостановлены.

Что сохранилось и что приостановлено

Норма Конвенции	Предмет	Статус с 08.08.2023
Ст. 1–2	Лица и налоги, на которые распространяется Конвенция	Действует
Ст. 3–4	Определения и резидентство	Действует
Ст. 5	Постоянное представительство	Приостановлена
Ст. 6–7	Доходы от недвижимости, прибыль предприятий	Приостановлены
Ст. 10–12	Дивиденды, проценты, роялти	Приостановлены
Ст. 13	Доходы от отчуждения имущества	Приостановлена
Ст. 15–21	Работа по найму, директорские вознаграждения, артисты и спортсмены, пенсии, госслужба, студенты, другие доходы	Приостановлены
Ст. 22	Недискриминация	Приостановлена
Ст. 23	Устранение двойного налогообложения	Действует
Ст. 24	Взаимное согласительная процедура	Приостановлена
Ст. 25–26	Процедура взаимного соглашения и обмен информацией	Действуют

Частые вопросы

Конвенция с Испанией расторгнута?

Нет. Приостановлены отдельные положения — статьи 5–22 и 24 Конвенции и пункты II–VIII Протокола. Остальные положения, включая правила резидентства и устранения двойного налогообложения, применяются.

Можно ли получить пониженную ставку по дивидендам из Испании?

Статья 10 Конвенции, которая ограничивала налог у источника по дивидендам, приостановлена. Испанский налог удерживают по внутренним правилам для нерезидентов, а в России уплаченное зачитывают в счёт российского налога.

Куда смотреть ставки налога у источника в Испании?

В испанском законе о налоге на доходы нерезидентов. Сводные пределы налогообложения по соглашениям публикует испанское налоговое агентство в приложении к практическому руководству по налогу на доходы нерезидентов — там по каждой стране видны ставки по дивидендам, процентам и роялти.

Двойное налогообложение теперь не устраняется?

Устраняется. Статья 23 Конвенции не приостановлена, и страна резидентства обязана зачесть налог, уплаченный в другой стране. Размер зачёта ограничен российским налогом с этого дохода.

Распространяется ли приостановка на налог на капитал?

Конвенция охватывает налоги на доходы и капитал. Приостановка касается статей 5–22, среди которых правила о налогообложении капитала; конкретную ситуацию сверяйте с текстом Конвенции и указом № 585.

Где проверить, что изменилось после 2023 года?

В тексте Конвенции и в указе Президента Российской Федерации от 8 августа 2023 года № 585. Актуальный перечень действующих соглашений Испании ведёт Министерство финансов Испании на своём сайте.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Доход из-за рубежа не должен превращаться в двойной налог

Посчитаю, что остаётся у вас после налога у источника

Когда часть выручки приходит из другой юрисдикции, налог у источника съедает маржу незаметно: ставка в договоре одна, а на счёт приходит меньше. Я раскладываю выручку по товарам, услугам, клиентам и каналам после всех расходов, включая налоги, и показываю, где бизнес зарабатывает, а где работает в убыток.

По каждой позиции видно, сколько остаётся после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов, и при каком объёме продаж бизнес выходит в ноль. Это для собственников, которые растут и хотят видеть, что рост не увеличивает убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»