Реализация покупных товаров в декларации по налогу на прибыль

Коротко

Выручка от перепродажи покупных товаров идёт в декларации по налогу на прибыль в строку 012 приложения 1 к листу 02, а стоимость их приобретения — в строки 020 и 030 приложения 2 к листу 02. Отдельного финансового результата по торговле декларация не выводит: доходы и расходы попадают в общую базу вместе с остальными операциями.

Куда попадает выручка от перепродажи

Выручка от реализации покупных товаров — это доход от реализации по статье 249 Налогового кодекса: все поступления, связанные с расчётами за товары, без НДС и акцизов. В декларации, форма которой утверждена приказом ФНС от 02.10.2024 № ЕД-7-3/830@, ей отведена строка 012 приложения 1 к листу 02 — рядом со строками 011, 013 и 014, где показана выручка по другим видам операций.

Строку 014 для перепродажи не используют: там выручка от реализации прочего имущества, к которому покупные товары не относятся. Если товар куплен для продажи и числится на счёте 41, его продажа — это торговля, а не выбытие имущества, даже когда товаром стали транспортные средства или оборудование.

Где показать покупную стоимость

Расходы по торговле собираются в приложении 2 к листу 02. Строка 020 — прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам у оптовой, мелкооптовой и розничной торговли, а строка 030 — выделенная из них стоимость реализованных покупных товаров.

Покупная стоимость — это цена по договору с поставщиком. В неё можно включить и расходы, прямо связанные с приобретением товаров, если так определено в учётной политике. Остальные затраты на покупку и продажу — издержки обращения: они уменьшают доход по правилам главы 25 Налогового кодекса и в строку 030 не попадают.

Строку 060 приложения 2 для покупных товаров не заполняют: по порядку заполнения там цена приобретения прочего имущества, доходы от которого отражены по строке 014 приложения 1.

Строки декларации по перепродаже товаров

Выручка от реализации покупных товаров — строка 012 приложения 1 к листу 02: поступления за проданные товары без НДС и акцизов.

Прямые расходы торговли по реализованным товарам — строка 020 приложения 2 к листу 02: вся сумма прямых расходов торговой деятельности за период.

В том числе стоимость реализованных покупных товаров — строка 030 приложения 2 к листу 02: покупная стоимость проданных товаров.

Выручка от прочего имущества — строка 014 приложения 1 к листу 02, цена его приобретения — строка 060 приложения 2 к листу 02. Покупных товаров эта пара строк не касается.

Почему строки 014 и 060 не подходят

Порядок заполнения приложения 2 связывает строку 060 со строкой 014: там цена приобретения прочего имущества, за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров и амортизируемого имущества. Покупные товары из этой пары исключены прямо, поэтому доход и расход по ним встречаются не там.

Ошибка в строке сама по себе не занижает налог, если общие суммы верны, и ответственности за нарушение порядка заполнения декларации, не повлёкшее занижения базы и налога, Налоговый кодекс не устанавливает. Но при проверке расхождение между строкой 012 и строкой 030 видно сразу, и инспекция запросит пояснения: несоответствие легко прочитать как занижение базы.

Как сходятся листы

Строка 010 приложения 1 — общая сумма выручки, и строка 012 входит в неё наравне с остальными. Дальше итог приложения 1 переносится в строку 010 листа 02, а итог приложения 2 — в строку 030 листа 02. Прибыль по строке 060 листа 02 получается как разница между ними с учётом внереализационных доходов и расходов.

Отдельной строки «прибыль от торговли» в декларации нет. Если собственник хочет видеть результат по товарам, его считают вне декларации: выручка минус покупная стоимость и издержки обращения по этой группе.

Частые вопросы

В какой строке показать выручку, если организация не торговая, а продала купленный для перепродажи товар?

В строке 012 приложения 1 к листу 02. Вид деятельности организации значения не имеет: важно, что продан покупной товар, а не продукция собственного производства и не основное средство.

Куда отнести доставку товара до склада?

Зависит от учётной политики. Если транспортные расходы включены в покупную стоимость, они попадают в строку 030 вместе с ценой поставщика. Если нет — это издержки обращения, и они уменьшают доход в составе прямых расходов по строке 020.

Нужно ли выводить в декларации отдельный результат по торговле?

Нет. Доходы и расходы от перепродажи товаров входят в общую налоговую базу наравне с остальными, а приложения 1 и 2 к листу 02 отдельных итогов по видам деятельности не содержат.

Что будет, если выручку показать в строке 014?

Сумма попадёт в общий доход, но пара строк разойдётся с порядком заполнения: расходы по строке 060 предназначены для прочего имущества. Инспекция при камеральной проверке увидит несоответствие и запросит пояснения, а декларацию придётся уточнить.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Цифры в декларации должны сходиться с экономикой бизнеса

Посчитаю, сколько вы зарабатываете на каждом товаре

Декларация показывает общую прибыль, а внутри неё часть товаров может работать в убыток. Я считаю юнит-экономику каждой позиции и канала: покупная стоимость, реклама, доставка, возвраты, налоги — и показываю, что остаётся с продажи.

Вы получаете расчёт по каждой позиции, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при изменении закупочных цен и ассортимента.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»