Реализация основных средств в декларации по налогу на прибыль
Коротко
Продажу основного средства показывают в приложении № 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль, в строках 010–060, за тот период, в котором имущество передали покупателю. Выручка идёт в доходы, остаточная стоимость по налоговому учёту и расходы на продажу — в расходы. Если остаточная стоимость с расходами больше выручки, разница — убыток, и он уменьшает налогооблагаемую прибыль равными долями в течение оставшегося срока полезного использования.
Где продажа основного средства видна в декларации
Операции с амортизируемым имуществом считают отдельно от обычной выручки, поэтому для них в декларации есть своё приложение. Строки 010–060 приложения № 3 к листу 02 заполняют по каждой продаже, даже если объект полностью самортизирован и остаточная стоимость равна нулю.
Строка 010 — сколько объектов амортизируемого имущества продали, строка 020 — сколько из них с убытком, строка 030 — выручка, строка 040 — остаточная стоимость и расходы на реализацию, строка 050 — прибыль по объектам, проданным с прибылью, строка 060 — убытки. Итоги по всем операциям приложения собирают в строках 340–360: выручка уходит в приложение № 1 к листу 02, расходы — в приложение № 2, убыток — в строку 050 листа 02.
Порядок закреплён пунктом 138 Порядка заполнения декларации, утверждённого приказом ФНС от 02.10.2024 № ЕД-7-3/830@. Сделки с основными средствами налоговая видит именно по приложению № 3, поэтому документы по покупке, амортизации и продаже объекта стоит держать готовыми.
Как считается результат от продажи
Доход — выручка от реализации без НДС. Расход — остаточная стоимость объекта по данным налогового учёта плюс затраты, связанные с продажей: оценка, демонтаж, транспортировка. Такой порядок задаёт подпункт 1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса.
Остаточная стоимость — первоначальная стоимость минус начисленная амортизация. Если объект приобрели за счёт целевого финансирования, уменьшить доход на стоимость его приобретения нельзя: такие затраты налоговую базу не формируют.
Отдельный случай — восстановленная амортизационная премия. Если объект продают взаимозависимому лицу раньше, чем истекли пять лет с момента ввода, премию восстанавливают по пункту 9 статьи 258 НК, и остаточная стоимость в строке 040 увеличивается на её сумму. Расходы тогда признают с учётом восстановленной премии.
Убытки от реализации амортизируемого имущества уменьшают налогооблагаемую прибыль
Убыток от продажи основного средства не списывают единой суммой в месяце сделки. По пункту 3 статьи 268 НК его принимают равными долями в течение срока, который остался до конца срока полезного использования объекта, считая от месяца, следующего за месяцем продажи.
Пока этот срок не закончился, разница между выручкой и остаточной стоимостью уменьшает базу по налогу на прибыль постепенно. В декларации сумма убытка попадает в строку 060 приложения № 3, а в текущем периоде в расходы идёт только очередная доля — остаток переносится на следующие периоды.
Срок полезного использования и месячная сумма амортизации по объекту нужны, чтобы посчитать, сколько месяцев осталось. Эти данные берут из налогового учёта, а не из бухгалтерского: остаточная стоимость и амортизация в двух учётах расходятся.
Что проверить перед заполнением приложения № 3
- Дата перехода права собственности — она определяет период, в котором операцию показывают в декларации.
- Остаточная стоимость по налоговому учёту на дату продажи, а не по бухгалтерскому.
- Расходы на реализацию: оценка, посредники, демонтаж, перевозка — с подтверждающими документами.
- Восстановление амортизационной премии, если покупатель взаимозависим и пять лет с ввода объекта не прошли.
- Оставшийся срок полезного использования — от него зависит, сколько месяцев признавать убыток.
- Счёт-фактура и НДС: для налога на прибыль выручку берут без налога, а сам НДС в декларации по прибыли не фигурирует.
Прибыль и убыток от продажи: что меняется в декларации
| Продажа с прибылью | Продажа с убытком | |
|---|---|---|
| Строка 030 приложения № 3 | Выручка | Выручка |
| Строка 040 приложения № 3 | Остаточная стоимость и расходы на продажу | Остаточная стоимость и расходы на продажу |
| Строка 050 приложения № 3 | Прибыль целиком | Не заполняется по этому объекту |
| Строка 060 приложения № 3 | — | Убыток целиком |
| Строка 050 листа 02 | Прибыль учитывается через доходы и расходы; в строке 050 листа 02 её не показывают | Полный убыток переносят из строки 360 приложения № 3; очередную долю отдельно включают в расходы |
| Дальше | — | Остаток убытка — равными долями до конца срока полезного использования |
Частые вопросы
В каком периоде показать продажу основного средства?
В том, в котором имущество реализовали. Приложение № 3 к листу 02 заполняют за период продажи, и оно входит в декларацию за этот отчётный или налоговый период.
Нужно ли заполнять приложение № 3, если объект полностью самортизирован?
Да. Операция с амортизируемым имуществом показывается в строках 010–060 независимо от того, что остаточная стоимость равна нулю: выручка идёт в строку 030, расходы на продажу — в строку 040.
Можно ли списать весь убыток от продажи основного средства сразу?
Нет. По пункту 3 статьи 268 НК убыток признают равными долями в течение оставшегося срока полезного использования, начиная с месяца, следующего за месяцем продажи.
Что делать с амортизационной премией при продаже?
Если объект продают взаимозависимому лицу до истечения пяти лет с ввода, премию восстанавливают по пункту 9 статьи 258 НК, а остаточную стоимость в строке 040 увеличивают на её сумму.
Как продажа основного средства связана с НДС?
Основное средство для НДС — товар, поэтому с реализации на территории России налог платят по общим правилам. В декларации по налогу на прибыль выручку отражают без НДС.
Где в декларации видна корректировка цены сделки с взаимозависимым лицом?
Самостоятельную корректировку по сделке с взаимозависимым лицом, если цена отличается от рыночной, показывают в листе 08 декларации, который включают в годовую декларацию, а результат переносят в строку 100 листа 02.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Читать в журнале
Прибыль в декларации — не то же, что деньги на счёте
Покажу, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре, услуге и канале
Продажа основного средства меняет прибыль в отчётности, но не всегда сразу меняет деньги. Я считаю юнит-экономику каждого товара, услуги, клиента и канала после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов.
Вы получаете расчёт по каждой позиции, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые растут и хотят видеть, откуда берётся результат.