Реализация земельного участка в декларации по налогу на прибыль

Коротко

Продажа земли в декларации по налогу на прибыль — это операция по реализации прочего имущества. Выручка попадает в доходы от реализации, а цена приобретения участка и затраты на продажу — в расходы. В декларации эти суммы разводят по разным приложениям к листу 02: выручку показывают в приложении № 1, расходы — в приложении № 2.

Как земля попадает в декларацию

Земельный участок не амортизируется, поэтому его продажа идёт не через реализацию основных средств, а как реализация прочего имущества. Доход признают на дату передачи участка покупателю по акту (п. 3 ст. 271 НК РФ). Расходы уменьшают выручку в том же отчётном периоде, когда состоялась передача.

В расходах учитывают цену приобретения участка и затраты, прямо связанные с продажей: оценку, хранение, обслуживание, транспортировку. Перечень таких затрат дан в подпункте 2 пункта 1 статьи 268 НК РФ. Обычно результат продажи учитывают в периоде передачи. Для участков, подпадающих под статью 264.1 НК РФ и приобретённых у государства или муниципалитета по договорам 2007–2011 годов, расходы и убыток учитывают по специальным правилам этой статьи.

Какие строки заполнить

Приложение № 1 к листу 02, строка 014 — выручка от реализации прочего имущества (в том числе земли).
Приложение № 2 к листу 02, строка 060 — стоимость приобретения участка и расходы, связанные с его продажей.
Лист 02 — прибыль или убыток от продажи попадает в общую налоговую базу отчётного периода.

Если участок продан с убытком

Убыток от продажи земли не переносят на будущие периоды и не растягивают на срок владения. Его целиком принимают в уменьшение базы того отчётного периода, в котором участок передан покупателю. Обычно убыток учитывают единовременно. Исключение — участки по статье 264.1 НК РФ, приобретённые у государства или муниципалитета по договорам 2007–2011 годов: для них убыток распределяют по подпункту 3 пункта 5 этой статьи.

Цена продажи ниже кадастровой стоимости сама по себе не создаёт отдельного порядка. Доход считают по цене договора, а не по кадастровой стоимости. Налоговая проверяет сделку на соответствие рыночным условиям, если стороны взаимозависимы.

Частые вопросы

Когда признавать доход от продажи земли при методе начисления?

На дату передачи участка по акту покупателю. Эта дата определяет отчётный период, в котором выручка и расходы попадают в декларацию (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Можно ли учесть убыток от продажи земли частями?

Нет. Убыток от реализации самого земельного участка уменьшает общую базу единовременно в том периоде, когда участок передан. Обычно убыток списывают сразу. Для участков по статье 264.1 НК РФ, приобретённых у государства или муниципалитета по договорам 2007–2011 годов, действует распределение убытка по подпункту 3 пункта 5 этой статьи.

В какой строке приложения № 1 показать выручку от продажи земли?

В строке 014 — она предназначена для выручки от реализации прочего имущества, включая земельные участки.

Где в декларации отразить стоимость приобретения участка?

В приложении № 2 к листу 02 по строке 060 — вместе с расходами, связанными с продажей.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Земля продана — пора проверить деньги

Покажу, что сделка с землёй сделала с экономикой бизнеса

Продажа участка меняет выручку, расходы и налоговую базу. Я считаю юнит-экономику каждого направления и финансовую модель, где видно, как разовые сделки с имуществом влияют на деньги и точку безубыточности.

Это для собственников, которые хотят понимать, что останется после налога и как сделка отразится на следующих периодах.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»