Расходы по лизинговым платежам за вычетом сумм амортизации

Подпункт 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса относит лизинговые платежи к прочим расходам. Там же записано: если предмет лизинга учитывается у лизингополучателя, его расходами признаются лизинговые платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной по статьям 259–259.2. У лизингодателя в таком случае расход — стоимость имущества, переданного в лизинг.

Вычет нужен, чтобы одно и то же не попало в базу дважды. Платёж по графику включает возмещение стоимости предмета лизинга, а эта стоимость уже списывается через амортизацию. Поэтому платёж уменьшают на амортизацию, а остаток — вознаграждение лизингодателя, проценты, страховка и прочие услуги по договору — идёт в прочие расходы.

Амортизация при этом не пропадает: подпункт 3 пункта 2 статьи 253 относит её к расходам, связанным с производством и реализацией. Итог для базы тот же, что при списании полного платежа, — меняется только разбивка по строкам.

По договорам лизинга, заключённым с 2022 года, предмет лизинга амортизирует лизингодатель. Лизингополучатель учитывает платёж в прочих расходах без вычета амортизации, но за вычетом включённой в него выкупной стоимости — это статья 256 Налогового кодекса и статья 2 закона № 382-ФЗ. Вычитать амортизацию ему просто не из чего: он её не начисляет.

По договорам, которые действовали на 1 января 2022 года и где балансодержателем указан лизингополучатель, до окончания их срока сохраняется прежний порядок: амортизация у лизингополучателя плюс платёж за вычетом этой амортизации. Так и написано в статье 264: норма о вычете работает для того, у кого имущество на балансе.

Поэтому первым делом смотрят на дату договора и на то, кто по его условиям учитывает предмет лизинга. От этого зависит вся схема расходов, и путать два порядка в одной налоговой базе нельзя.

К основной норме амортизации предмета лизинга налогоплательщик, у которого имущество на балансе, вправе применить специальный коэффициент не выше 3 — подпункт 1 пункта 2 статьи 259.3. Коэффициент не применяется к основным средствам первой–третьей амортизационных групп.

С коэффициентом 3 месячная амортизация нередко превышает платёж по графику. Это не ошибка и не повод пересчитывать договор: амортизация относится к расходам по статье 253 в полной начисленной сумме, а по платежу в прочие расходы идёт ноль. Минфин разбирал такую ситуацию в письме от 20.12.2021 № 03-03-06/1/103695 на примере мусоровывозящей техники четвёртой и пятой групп.

Практический вывод: расход за период равен начисленному платежу, пока амортизация его не превысила, а при превышении — начисленной амортизации. Вычет не создаёт убытка и не уменьшает общую сумму признанных расходов по предмету лизинга.

Минфин в письме от 02.06.2010 № 03-03-06/1/368 требует обеспечить в налоговом учёте раздельный учёт расходов в виде лизинговых платежей и расходов по выкупу амортизируемого имущества. На практике это регистры или аналитика счёта: платёж по графику, амортизация за период, выкупная часть в составе платежа — тремя отдельными суммами на каждую единицу техники.

Основание для начисления — договор с графиком платежей, акт приёма-передачи предмета лизинга и документы лизингодателя. Амортизацию считают по сроку полезного использования и методу, закреплённому в учётной политике.

Если предмет лизинга используется не в деятельности, приносящей доход, расходы по нему в базу не идут — это общее правило статьи 252, а не особенность лизинга. И ещё: суммы, которые лизингополучатель отражает в расходах, должны быть подтверждены документами, оформленными по договору.