Как увеличить расходы по налогу на прибыль без реальных затрат

Коротко

Увеличить расходы, не перечисляя деньги, позволяет метод начисления: расход признают в том периоде, к которому он относится, независимо от даты оплаты. Рабочий приём — процентный заём, по которому проценты начисляют и ставят в расходы каждый месяц, а платить их будут позже, когда появится прибыль. Основание — пункт 8 статьи 272 Налогового кодекса: проценты признают в расходах на конец каждого месяца пользования заёмными деньгами.

Почему расходы можно признать раньше оплаты

При методе начисления расходы признают в том периоде, в котором они возникли по условиям сделки, а не в котором прошли деньги (пункт 1 статьи 272 НК). Поэтому начисленный процент уже уменьшает базу по налогу на прибыль, хотя кредитору он ещё не перечислен.

Для процентов действует отдельное правило: по долговым обязательствам расход признают на конец каждого месяца пользования заёмными средствами (пункт 8 статьи 272 НК). Месяц закрылся — процент начислен и попал в расходы, даже если по договору выплата отложена до конца срока займа.

Что нужно, чтобы увеличить расходы по налогу на прибыль без денег

Компания считает налог на прибыль методом начисления. При кассовом методе расход возникает только после оплаты, и приём не работает.

Есть действующий договор процентного займа с реальным кредитором: деньгами, товаром или иным имуществом. Ставка записана в договоре, срок возврата определён, выплата процентов по условиям договора приходится на более поздний период.

Заёмные средства фактически получены и пущены в дело: на счёте, в расчётах с поставщиками, в закупке. Договор без движения денег и без экономической цели налоговая снимет, а суд поддержит инспекцию.

Что проверить в договоре займа

Ставку и порядок начисления процентов: за каждый день пользования или за месяц, от какой суммы, с какой даты. Чем яснее формулировка, тем проще подтвердить расчёт.

Дату выплаты процентов. Если по договору они платятся вместе с возвратом суммы займа в конце срока, весь накопленный процент всё равно ежемесячно идёт в расходы по пункту 8 статьи 272 НК.

Предел, в котором процент принимают в расходы. По общему правилу проценты учитывают по фактической ставке договора. Для контролируемых сделок и контролируемой задолженности действуют специальные правила статьи 269 НК и раздела V.1 НК о контролируемых сделках. Конкретный предел зависит от вида долга и валюты, поэтому его смотрят по тексту статьи 269 НК на дату начисления.

Как оформить начисление

Договор процентного займа с графиком начисления и выплаты процентов.
Бухгалтерская справка-расчёт на конец каждого месяца: сумма долга, ставка, число дней, начисленный процент.
Проводка в бухучёте: проценты по займу относят на прочие расходы того месяца, за который они начислены.
Регистр налогового учёта, где начисленный процент показан в расходах текущего периода, а задолженность перед кредитором — в обязательствах.
Акт сверки с кредитором: сумма начисленных и невыплаченных процентов видна обеим сторонам и подтверждает долг.

Где приём ломается

Заём выдан и возвращён в один день, проценты на бумаге есть, а денег кредитор не получал и не требовал. Такая сделка выглядит как способ сэкономить налог, и инспекция снимает расход.

Кредитор — организация на спецрежиме или физическое лицо, которое не показывает полученный процент в доходах. Налоговая сопоставляет данные двух сторон и видит разрыв.

Если стороны взаимозависимы, проверяют, признаётся ли сделка контролируемой и какие правила статьи 269 и раздела V.1 НК применяются к процентной ставке.

Прибыли нет ни в текущем, ни в следующем периоде. Приём переносит налоговую экономию на будущее, но не создаёт её: расход уменьшает базу, когда база есть.

Частые вопросы

Можно ли так поступить при кассовом методе?

Нет. При кассовом методе расход признают после оплаты, поэтому начисленный и невыплаченный процент базу не уменьшит.

Нужно ли платить проценты в том же году?

Нет. По пункту 8 статьи 272 НК расход признают на конец каждого месяца пользования займом, а срок выплаты задаёт договор. Перенос выплаты на период с прибылью — обычное условие договора.

Уменьшит ли расход налог, если компания в убытке?

Текущий налог не изменится: при убытке база и так нулевая. Убыток можно перенести на будущее по статье 283 НК, но с ограничением по сроку и размеру переноса, которое смотрят в тексте статьи на год переноса.

Что будет, если инспекция признает сделку фиктивной?

Расход снимут, доначислят налог и пени, а при умышленном занижении базы возможен штраф по статье 122 НК. Поэтому заём должен быть настоящим: деньги получены, потрачены на дело, кредитор существует и готов подтвердить сделку.

Обязан ли кредитор платить налог с начисленных, но не полученных процентов?

Да, при методе начисления доход в виде процентов он признаёт так же ежемесячно. Это и есть цена приёма: экономия у заёмщика оборачивается налогом у кредитора, поэтому стороны договариваются о ставке с учётом обоих налогов.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Читать в журнале

Налоговая экономия должна быть видна в цифрах

Посчитаю, что даёт перенос расходов на вашей модели

Приём с процентами работает, только когда рядом видно, что будет с деньгами и налогом через год. Я собираю юнит-экономику и финансовую модель: расходы, налоги, точка безубыточности и эффект каждого решения на счёт.

Подключение к вашей отчётности и 1С: видно, сколько освободилось денег и когда наступит период, в котором расход сработает. Это для собственников, которые решают, стоит ли игра свеч.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»