Расходы на освоение природных ресурсов в налоговом учёте

Коротко

Расходы на освоение природных ресурсов — это затраты на поиск, оценку и разведку месторождений, гидрогеологические изыскания, приобретение геологической информации, зарезку боковых стволов эксплуатационных скважин и возмещение ущерба природным ресурсам. Статья 261 Налогового кодекса относит их к прочим расходам, но списывает не сразу: порядок признания задаёт статья 325.

Что входит в эти расходы

Пункт 1 статьи 261 НК перечисляет виды затрат: поиск и оценка месторождений полезных ископаемых, включая аудит запасов; разведка полезных ископаемых и гидрогеологические изыскания на участке недр по выданной лицензии; приобретение геологической и иной информации у третьих лиц; работы по зарезке боковых стволов эксплуатационных скважин.

Туда же относятся расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам при строительстве и эксплуатации объектов, на переселение и выплату компенсаций за снос жилья при разработке месторождений, а также платежи по договорам с органами власти субъектов, местного самоуправления и общинами коренных малочисленных народов.

Источник финансирования имеет значение: в прочие расходы попадают только те затраты, которые не оплачены из бюджета или государственных внебюджетных фондов (пункт 2 статьи 261 НК).

Как вести аналитический учёт по статье 325

Завести отдельный регистр по каждой лицензии: расходы, связанные с её приобретением, учитывают обособленно, отдельно по каждой конкретной лицензии.
Разложить затраты по каждому участку недр или участку территории из лицензии: общие расходы по осваиваемому участку в целом, расходы по отдельным частям территории, расходы по конкретному объекту, создаваемому при освоении.
Если расходы относятся к нескольким участкам недр и разделить их нельзя, распределить их по каждому участку в доле, которую налогоплательщик закрепил в учётной политике для целей налогообложения.
Сумму по геолого-поисковым и геолого-разведочным работам и по зарезке боковых стволов определять по актам выполненных работ с подрядчиками и по фактически понесённым затратам.

Когда и в каком порядке списывать

По общему правилу расходы признают с 1-го числа месяца после завершения работ или этапов. Для расходов по договору с подрядчиком пункт 3 статьи 325 НК устанавливает начало признания с 1-го числа месяца подписания акта; исключение для новых морских месторождений предусмотрено пунктом 7 статьи 261 НК. Дальше сумма уходит в прочие расходы равными долями в зависимости от вида затрат.

Расходы на поиск и оценку месторождений, включая аудит запасов, на разведку и гидрогеологические изыскания, а также на зарезку боковых стволов списывают равномерно в течение 12 месяцев. Расходы на возмещение комплексного ущерба природным ресурсам, на переселение и компенсации за снос жилья — равномерно в течение двух лет, но не дольше срока эксплуатации соответствующего объекта.

Работы и услуги подрядчиков, геологическую и иную информацию и самостоятельные работы по освоению принимают в сумме фактических затрат (пункт 6 статьи 261 НК).

Особый случай — новое морское месторождение углеводородного сырья: по пункту 7 статьи 261 НК расходы на участке недр признают с 1-го числа месяца, в котором принято решение отнести всю сумму или её часть к деятельности по добыче на этом месторождении.

Лицензия: нематериальный актив или прочие расходы

Затраты на приобретение лицензии на право пользования недрами собирают по статье 325 НК: предварительная оценка месторождения, аудит запасов, разработка технико-экономического обоснования или проекта освоения, покупка геологической информации, оплата участия в конкурсе или аукционе.

Когда лицензия получена, эти затраты формируют стоимость лицензионного соглашения. Дальше налогоплательщик выбирает: амортизировать её как нематериальный актив по статьям 256–259.2 НК или списать в прочие расходы в течение двух лет. Выбор фиксируют в учётной политике.

Если лицензия выдана без конкурса, расходы на её приобретение учитывают в том же порядке, что и по конкурсным лицензиям.

Непродуктивная разведочная скважина

Порядок статьи 261 НК применяют и к расходам на строительство или бурение разведочной скважины на месторождении углеводородного сырья, которая оказалась непродуктивной, к комплексу геологических работ и испытаний с её использованием и к последующей ликвидации такой скважины.

Такие расходы признают равномерно в течение 12 месяцев с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ликвидации скважины в установленном порядке. Условие — раздельный учёт затрат по этой скважине; продолжение или прекращение дальнейших работ на участке значения не имеет.

Решение о признании скважины непродуктивной принимают один раз, изменить его нельзя. О решении уведомляют налоговый орган по месту учёта не позднее предельного срока подачи декларации за тот отчётный или налоговый период, в котором расходы по скважине фактически включены в прочие расходы.

Частые вопросы

Можно ли списать расходы на освоение природных ресурсов сразу в момент оплаты?

Нет. По общему правилу статьи 261 НК расходы признают с 1-го числа месяца после завершения работ или этапов, а расходы по договору с подрядчиком по пункту 3 статьи 325 НК — с 1-го числа месяца подписания акта, и списывают равномерно: поиск, оценка, разведка и зарезка боковых стволов — в течение 12 месяцев, возмещение ущерба и переселение — в течение двух лет, но не дольше срока эксплуатации.

Что делать, если расходы относятся к нескольким участкам недр?

Учесть их отдельно по каждому участку в доле, которую налогоплательщик определил в учётной политике для целей налогообложения. Это правило пункта 2 статьи 261 и статьи 325 НК.

Как учесть лицензию, полученную без конкурса?

В том же порядке, что и лицензию по конкурсу: затраты формируют стоимость лицензионного соглашения, а дальше её либо амортизируют как нематериальный актив, либо по выбору списывают в прочие расходы в течение двух лет.

За какой период уведомлять налоговую о непродуктивной скважине?

Не позднее предельного срока подачи декларации за отчётный или налоговый период, в котором расходы по скважине фактически включены в прочие расходы. Решение о признании скважины непродуктивной принимают один раз.

Учитываются ли расходы, оплаченные из бюджета?

Нет. В прочие расходы попадают только затраты, источником финансирования которых не были средства бюджета или государственных внебюджетных фондов (пункт 2 статьи 261 НК).

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Прежде чем списывать затраты на геологоразведку

Покажу, как эти расходы лягут на деньги и на каждый участок

Расходы на освоение природных ресурсов растянуты на годы, а деньги уходят сейчас. Я собираю юнит-экономику по каждому участку, товару и каналу, чтобы было видно, когда затраты вернутся и что будет с финансами при разных сценариях добычи.

Считаю точку безубыточности и строю финансовую модель роста: видно, сколько денег нужно на работы и когда они начнут окупаться. Это для собственников, которые вкладываются в разведку и хотят понимать цену решения до того, как его приняли.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»