Расходы будущих периодов при УСН «доходы минус расходы»

Коротко

При УСН с объектом «доходы минус расходы» расходы будущих периодов как отдельной категории в налоговом учёте нет. Все затраты признаются кассовым методом: после оплаты и при выполнении условий статьи 346.17 Налогового кодекса. То, что в бухгалтерском учёте числится как расходы будущих периодов, в налоговом учёте при УСН списывается единовременно, если иное не следует из условий сделки.

Что такое расходы будущих периодов и почему при УСН их нет

В бухгалтерском учёте расходы будущих периодов — это затраты, произведённые в текущем периоде, но относящиеся к будущим. Например, оплата годовой подписки на программное обеспечение, страховка на несколько месяцев вперёд, затраты на сертификацию. Бухгалтер списывает их постепенно, по мере того как они относятся к тому или иному периоду.

В налоговом учёте при УСН с объектом «доходы минус расходы» действует кассовый метод. Согласно пункту 2 статьи 346.17 Налогового кодекса расходы признаются после их оплаты. Поэтому сам подход «оплатил — отнесу на расходы позже» здесь не работает: при УСН расходы обычно признают после оплаты, но для отдельных затрат действуют дополнительные условия. Например, оплаченные товары для перепродажи учитывают по мере реализации, а основные средства — по специальным правилам. Никакого отдельного счёта «расходы будущих периодов» для целей налога при УСН не ведётся.

Как учитывать РБП при УСН «доходы минус расходы»

Проверьте, входит ли затрата в перечень расходов статьи 346.16 Налогового кодекса. С 01.01.2026 перечень открыт: подпункт 45 пункта 1 статьи 346.16 НК разрешает учитывать иные расходы по правилам главы 25 НК. Условия признания расходов сохраняются.
Убедитесь, что расход оплачен. Кассовый метод требует фактической оплаты, а не просто возникновения обязательства.
Если затрата относится к нескольким периодам, определяющим является не бухгалтерское деление, а условия договора. Например, при покупке неисключительной лицензии на программное обеспечение разовый платёж признаётся единовременно, если договором не предусмотрена поэтапная передача прав.
Для спорных ситуаций, когда договор прямо не указывает на поэтапность, безопаснее распределить расход равномерно. Это не требование закона, а подход, снижающий риск претензий налоговой.

Примеры из практики: лицензии и программное обеспечение

Минфин в письме от 14.06.2024 № 03-11-11/54868 разъяснил: расходы, осуществлённые после перехода на УСН, признаются на дату их осуществления, если оплата была до перехода, или на дату оплаты, если после. Это касается и остатков расходов будущих периодов, которые числились при общем режиме. То есть при переходе с ОСНО на УСН несписанные расходы будущих периодов не переносятся автоматически, а учитываются по правилам УСН.

Что касается лицензионного программного обеспечения, то при УСН разовый платёж за пользование правами можно признать единовременно, если срок лицензии не разделён на этапы. Если же договор предусматривает поэтапную передачу прав или срок использования охватывает разные календарные годы, безопаснее распределять расходы равномерно. Такой подход рекомендует и «Российский налоговый курьер» в ответе от 19.05.2026.

Частые вопросы

Можно ли при УСН создать резерв под расходы будущих периодов?

Нет. Глава 26.2 Налогового кодекса не предусматривает создания резервов для целей налогообложения при УСН. Расходы признаются только после оплаты и при соответствии перечню статьи 346.16.

Что делать с остатком РБП, которые перешли с ОСНО?

При переходе на УСН остаток несписанных расходов будущих периодов учитывается по правилам УСН. Расходы, осуществлённые после перехода на УСН и оплаченные до перехода, признают на дату их осуществления. Если оплата произведена после перехода, их признают на дату оплаты с учётом условий главы 26.2 НК РФ. Это следует из подпункта 4 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ и письма Минфина от 14.06.2024 № 03-11-11/54868.

Можно ли списать расходы на программное обеспечение сразу, если лицензия на год?

Если договор не предусматривает поэтапную передачу прав, а оплата произведена разово, то при УСН расход можно признать единовременно. Однако если срок использования охватывает разные календарные годы, безопаснее распределить равномерно. Это не требование закона, а подход, снижающий риск споров.

Нужно ли вести отдельный учёт РБП при УСН?

Для целей налогообложения при УСН отдельный учёт расходов будущих периодов не требуется. Достаточно вести книгу учёта доходов и расходов, где отражаются фактически оплаченные и принятые к учёту расходы.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Хотите видеть, как расходы влияют на налог и деньги?

Рассчитаю юнит-экономику и покажу, где бизнес теряет прибыль

Когда расходы будущих периодов путаются с текущими, сложно понять реальную прибыль. Я строю финансовую модель, в которой видно, сколько зарабатывает каждый товар, клиент или канал после всех затрат.

Вы получите расчёт по каждой позиции, точку безубыточности и сценарии роста. Это для собственников, которые хотят расти без убытков.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»