Расчётная ставка НДС 22/122: когда применяется
Коротко
Расчётная ставка НДС 20/120 — это доля налога в сумме, где НДС уже включён в цену. Её применяют, когда налоговая база известна вместе с налогом: по авансам, полученным до 1 января 2026 года, по возвратам товаров, купленных до этой даты, и в других случаях, когда реализация прошла по ставке 20%. С 2026 года основная ставка НДС — 22%, поэтому расчётная ставка 22/122 действует по отгрузкам начиная с 1 января 2026 года. Ставка 10/110 — та же логика для товаров, работ и услуг, которые облагаются по ставке 10%.
Что значит расчётная ставка и зачем она нужна
Обычная ставка НДС применяется к цене без налога: 22% от стоимости товара. Расчётная ставка нужна там, где цена уже содержит НДС. Тогда налог не прибавляют к сумме, а выделяют из неё. Запись 22/122 означает: сумму с НДС умножают на 22 и делят на 122. Результат — сумма налога, которая уже сидит в цене.
С 1 января 2026 года основная ставка НДС — 22% (пункт 3 статьи 164 Налогового кодекса в редакции закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ). Поэтому по отгрузкам 2026 года расчётная ставка — 22/122. Ставка 20/120 осталась для операций, которые относятся к 2025 году и раньше.
Когда в 2026 году применяется 22/122
- Аванс получен в 2025 году, а отгрузка пройдёт в 2026-м: с аванса НДС начисляют по 20/120, при отгрузке налог считают по 22% и принимают к вычету ранее исчисленную сумму (пункт 8 статьи 171 НК РФ).
- Возврат товара, купленного до 1 января 2026 года: в чеке с признаком «Возврат прихода» указывают ту же ставку 20/120, что была в первоначальном чеке.
- Исправление ошибок в чеках, пробитых до 2026 года: в чеках коррекции ставка НДС — 20% (20/120), действовавшая на дату первоначального расчёта.
- Налоговый агент оплачивает в 2026 году услуги иностранной компании, принятые к учёту в 2025 году: НДС исчисляют по 20/120 (письма ФНС от 29.12.2025 № СД-4-3/11802 и от 23.10.2018 № СД-4-3/20667).
- Доплата 2% к авансу 2025 года, перечисленная в 2025 году: её считают дополнительной предоплатой и облагают по 20/120.
НДС 10/110: что это значит
Запись 10/110 — расчётная ставка для товаров, работ и услуг, которые облагаются НДС по ставке 10%: продовольствие, детские и медицинские товары, книги и периодика по перечням пункта 2 статьи 164 НК РФ. Если цена уже включает НДС, налог выделяют так: сумма с НДС × 10 / 110.
С 1 января 2026 года ставка 10% сохранилась. Поэтому 10/110 применяется и в 2026 году — например, при получении аванса под поставку товаров, облагаемых по ставке 10%, или при возврате такого товара.
Какая расчётная ставка когда
| Ситуация | Ставка | Основание |
|---|---|---|
| Отгрузка с 01.01.2026, обычные товары | 22/122 | п. 3 ст. 164 НК РФ |
| Отгрузка с 01.01.2026, льготный перечень | 10/110 | п. 2 ст. 164 НК РФ |
| Аванс 2025 года под отгрузку 2026 года | 20/120 | п. 4 ст. 164 НК РФ, переходные правила |
| Возврат товара, купленного до 2026 года | 20% или 20/120 — ставка первоначального чека | разъяснения ФНС |
| УСН со спецставкой 5% | 5/105 | п. 4 ст. 164 НК РФ |
| УСН со спецставкой 7% | 7/107 | п. 4 ст. 164 НК РФ |
Как выделить НДС по ставке 22/122
Для ставки 22/122 формула такая: сумма с НДС × 22 / 122. Например, из 120 000 рублей с НДС налог составит 21 639,34 рубля. По прежней ставке 20/120 из той же суммы налог составлял бы 20 000 рублей. Разница видна сразу: одна и та же цена с НДС даёт разный налог в зависимости от того, какая ставка действовала на дату операции.
Округляют результат до копеек. В счёте-фактуре сумму налога показывают отдельной строкой, а стоимость без налога получают вычитанием.
Частые вопросы
Почему после повышения ставки до 22% расчётная ставка стала 22/122?
Потому что 20/120 — не отдельная ставка, а доля налога в цене. Она нужна для операций, которые относятся к периоду до 1 января 2026 года: авансов 2025 года, возвратов старых покупок, исправлений старых чеков. По отгрузкам 2026 года применяется 22/122.
По какой ставке считать НДС с аванса, полученного в 2025 году, если отгрузка в 2026-м?
С аванса 2025 года, облагаемого по общей ставке, — 20/120. При отгрузке в 2026 году налог с реализации считают по 22%, а ранее исчисленный НДС с аванса принимают к вычету (пункт 8 статьи 171 НК РФ).
Что делать, если покупатель доплатил 2% в 2026 году до отгрузки?
ФНС рекомендует рассматривать такой платёж как доплату налога, а не новый аванс. Продавец выставляет корректировочный счёт-фактуру к авансовому счёту-фактуре 2025 года (письмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667).
Применяется ли 22/122 на УСН?
Да, если налогоплательщик на УСН обязан платить НДС и выбрал общие ставки 22% и 10%. Тогда расчётные ставки — 22/122 и 10/110, а для операций 2025 года — 20/120. При спецставках 5% и 7% действуют 5/105 и 7/107 (письмо ФНС от 30.12.2025 № СД-4-3/11836).
Какая расчётная ставка для товаров, облагаемых по 10%?
10/110. Она действует и в 2026 году, потому что ставка 10% сохранена для товаров из перечней пункта 2 статьи 164 НК РФ.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Читать в журнале
Налоги меняются, а юнит-экономика должна сходиться
Посчитаю, как ставка НДС влияет на вашу маржу
Когда ставка меняется, цена с НДС и цена без НДС расходятся. Я считаю юнит-экономику каждого товара, клиента и канала с учётом налогов и показываю, где рост ставки съедает прибыль, а где её можно сохранить.
Вы получаете расчёт по каждой позиции, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при изменении цен и ставок.