Прощение займа при УСН: что делать с налогом

Коротко

Прощение займа при УСН — это прекращение долга по договору займа без возврата денег. У заёмщика на УСН сумма прощённого долга становится внереализационным доходом: её включают в налоговую базу на дату подписания соглашения о прощении или получения уведомления от займодавца. Это правило действует при обоих объектах налогообложения — «доходы» и «доходы минус расходы».

Когда прощённый заём становится доходом

Сам заём доходом не считается: по подпункту 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ полученные заёмные средства в базу не входят. Но когда кредитор прощает долг, обязательство возвращать деньги прекращается, и у заёмщика появляется экономическая выгода. Для целей УСН её учитывают как внереализационный доход по пункту 18 статьи 250 НК РФ.

Правило одинаково для организаций и индивидуальных предпринимателей на УСН. В доход включают всю сумму, которую не придётся возвращать: основной долг и начисленные, но не уплаченные проценты. Если прощают только проценты, а тело займа возвращают, доходом станет сумма прощённых процентов.

На какую дату признавать доход

При УСН доходы признают кассовым методом: датой получения дохода считается день, когда деньги поступили или долг прекратился. Для прощения займа это день подписания соглашения о прощении долга или день получения уведомления от кредитора — в зависимости от того, как оформлено прощение. Такой порядок следует из пункта 1 статьи 346.17 НК РФ и подтверждается письмами Минфина России от 25.09.2019 № 03-11-11/73803 и от 14.12.2015 № 03-03-07/72930.

Дата фактического возврата денег значения не имеет: если долг прощён, возврата не будет. Не важно и то, на какие цели выдавали заём — на пополнение оборотных средств, на покупку оборудования или на что-то ещё. Доход возникает в момент прекращения обязательства.

Что включить в доход при прощении займа

Основной долг — сумма, которую заёмщик получил и не вернул.
Проценты по займу, начисленные к дате прощения и не уплаченные кредитору.
Проценты, которые прощают отдельно от основного долга, — тоже доход на дату прощения.
Сумму НДС, если заём был связан с оплатой товаров, работ или услуг и налог входил в состав обязательства. По разъяснениям для налога на прибыль и УСН прощённый долг учитывают вместе с НДС (письмо Минфина России от 25.09.2019 № 03-11-11/73803).

Прощение долга учредителем: льгота не работает

Подпункт 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ освобождает от налога имущество и имущественные права, полученные безвозмездно от учредителя с долей более 50%. Но к прощению займа эта льгота не применяется: при прощении долга передачи имущества или имущественных прав не происходит, происходит лишь списание кредиторской задолженности. Поэтому при обычном прощении займа участником с долей 50% и более сумма долга включается в доход на УСН. Но если обязательство общества перед участником прекращается в связи с увеличением чистых активов при условиях подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ, соответствующий доход в налоговую базу не включают.

Это подтверждают письма Минфина России от 15.07.2024 № 03-03-06/1/65619 и от 25.09.2019 № 03-11-11/73803. Тот факт, что заём сначала был переуступлен от компании физическому лицу, а потом это лицо стало учредителем, картину не меняет: доход возникает у заёмщика в момент прощения.

Как прощение займа влияет на лимиты УСН

Сумма прощённого займа увеличивает доходы текущего года. Это важно для двух порогов. Первый — лимит доходов для сохранения права на УСН: в 2026 году он составляет 490,5 млн ₽ (пункт 4 статьи 346.13 НК РФ, приказ Минэкономразвития от 06.11.2025 № 734). Второй — порог освобождения от НДС на УСН: в 2026 году доход за 2025 год не должен превышать 20 млн ₽, а превышение 20 млн ₽ в течение 2026 года прекращает освобождение с 1-го числа следующего месяца (пункт 1 статьи 145 НК РФ).

Кроме того, доход от прощения займа учитывают при проверке соответствия критериям малого или среднего бизнеса. Пределы по доходу для микропредприятий — 120 млн ₽, для малых — 800 млн ₽, для средних — 2 млрд ₽ (часть 1.1 статьи 4 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ).

Налоги у займодавца и НДФЛ у физического лица

У займодавца на УСН прощение долга не создаёт дохода: он не получает денег, а отказывается от требования. Расходы по выданному займу в базе УСН не учитывают, потому что такой вид расходов не назван в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Если заём был выдан под проценты, начисленные, но не полученные проценты в доход займодавца не включают — дохода нет.

Если заём прощают физическому лицу, у него возникает доход, облагаемый НДФЛ. Организация-займодавец как налоговый агент удерживает налог из ближайшей денежной выплаты, а если выплат нет — сообщает о невозможности удержания в налоговый орган. Для индивидуального предпринимателя на УСН, который прощает долг другому ИП или организации, НДФЛ не возникает: это не доход физического лица, а прекращение обязательства в предпринимательских отношениях.

Частые вопросы

Нужно ли платить налог, если заём прощает учредитель с долей 50%?

Да. Льгота по подпункту 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ на прощение займа не распространяется: передачи имущества или имущественных прав не происходит. При обычном прощении долга сумму включают во внереализационные доходы на дату прощения. Если обязательство общества перед участником прекращается в связи с увеличением чистых активов при условиях подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ, соответствующий доход не учитывают.

Включать ли в доход прощённые проценты, если сам заём возвращён?

Да. Прощённые проценты — такой же внереализационный доход, как и прощённый основной долг. Их учитывают на дату прощения процентов.

Можно ли учесть сумму прощённого займа в расходах при УСН «доходы минус расходы»?

Нет. Прощённый долг — это доход, а не расход. В расходах можно учесть только фактически оплаченные затраты, а здесь оплаты не было. Перечень расходов в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ закрыт, и прощённого займа в нём нет.

Что будет, если заём не прощать и не возвращать?

Пока обязательство не прекращено, дохода нет. Но и списать долг до истечения срока исковой давности нельзя. Прощение — это соглашение сторон или уведомление кредитора; именно с этого момента возникает доход.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Прощение займа меняет цифры в налоговой базе

Посчитаю, как прощение займа отразится на вашей экономике

Прощённый заём увеличивает доход и может сдвинуть порог освобождения от НДС или лимит УСН. Я считаю юнит-экономику и финансовую модель бизнеса: показываю, сколько налогов и взносов вы платите с каждой продажи, где точка безубыточности и что будет с деньгами при росте. Это для собственников, которые хотят видеть последствия решений до того, как их примут.

Вы получаете расчёт по каждому направлению, точку безубыточности и модель, по которой видно, как прощение займа, новая ставка или рост выручки отразятся на прибыли и налогах.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»