Прощение долга учредителем: налогообложение

Минфин в письме от 03.12.2025 № 03-03-06/1/117313 разъяснил: при прощении долга учредителем организация признаёт внереализационный доход. Причина в том, что подпункт 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ освобождает от налога имущество и имущественные права, полученные от участника с долей более 50 %. При прощении долга никакого имущества не передаётся — прекращается обязательство, поэтому льгота не работает.

Доход признаётся на дату прощения долга по подпункту 3 пункта 4 статьи 271 НК РФ. В доход включается вся прощённая сумма: и основной долг, и проценты по займу, если их прощают вместе с ним или отдельно.

Позиция не зависит от размера доли учредителя: доход возникнет и при доле 100 %, и при доле меньше 50 %. Прокуратура в разъяснении от 25.04.2025 подтверждает тот же подход: прощение долга не приравнивается к передаче имущества.

Организация на общей системе включает прощённую сумму в состав внереализационных доходов по пункту 18 статьи 250 НК РФ. Налог на прибыль считается с этой суммы по общей ставке. Если прощают и проценты, они тоже входят в доход — на дату прощения.

В бухгалтерском учёте прощённый долг отражают как прочий доход по пункту 7 ПБУ 9/99: дебет 66 (67, 60, 76) кредит 91.01. Запись делают в том отчётном периоде, когда подписали соглашение о прощении или получили уведомление от учредителя (пункт 16 ПБУ 9/99).

Налоговый орган при проверке смотрит на документы: соглашение о прощении, решение учредителя, акт сверки. Если оформлено как прощение долга, а не как вклад в имущество, доначисление налога на прибыль суды чаще признают правомерным.

На УСН прощённый долг также включается во внереализационные доходы — на основании пункта 18 статьи 250 и пункта 1 статьи 346.15 НК РФ. Это касается и объекта «доходы», и объекта «доходы минус расходы». Льгота подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ не применяется по той же причине: передачи имущества нет.

Доход признают на дату подписания соглашения или получения уведомления о прощении долга по пункту 1 статьи 346.17 НК РФ. Если прощают проценты по займу, они тоже входят в доход на дату прощения.

Для УСН с объектом «доходы» прощённая сумма увеличивает налоговую базу, с которой платят единый налог. Для объекта «доходы минус расходы» сумма входит в доходы, но в расходах её учесть нельзя — это не возврат долга, а безвозмездное поступление.

Списать заём от учредителя без налога можно, если оформить не прощение долга, а вклад в имущество общества. По подпункту 3.7 пункта 1 статьи 251 НК РФ стоимость вклада в имущество не признаётся доходом по налогу на прибыль. Вклад увеличивает добавочный капитал (счёт 83) и чистые активы, но не меняет номинальную стоимость доли и размер уставного капитала (пункт 4 статьи 27 Закона № 14-ФЗ).

Для этого в уставе должна быть предусмотрена обязанность участников вносить вклады в имущество. Если такой нормы нет, изменения в устав принимают единогласно. Решение единственного участника оформляют письменно.

Вклад в имущество общества можно внести деньгами; порядок и форму вклада определяют с учётом статьи 27 Закона № 14-ФЗ и устава общества. Это позволяет превратить заём в вклад в имущество без движения денег.

Если же в документах написано «прощение долга», рассчитывать на льготу подпункта 3.7 пункта 1 статьи 251 НК РФ нельзя: доход возникнет по пункту 18 статьи 250 НК РФ, и налог придётся заплатить.

Когда учредитель — физическое лицо, а организация — юридическое, прощение долга по договору займа оформляют соглашением между ними. Для организации это списание кредиторской задолженности и внереализационный доход по пункту 18 статьи 250 НК РФ. Льгота подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ не применяется, даже если физическое лицо владеет долей более 50 %: имущество не передаётся, прекращается обязательство.

У физического лица — учредителя при прощении долга организации дохода не возникает: он не получает денег или имущества, а отказывается от требования. НДФЛ с прощённой суммы у него не удерживают.

Если долг перед учредителем возник не из займа, а по договору цессии, порядок тот же: организация включает прощённую сумму в доход на дату прощения. Сохраните договор цессии и документы, подтверждающие переход права требования, — они понадобятся, если налоговая запросит подтверждение.