Прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю
Коротко
Прямые расходы в торговле — это прежде всего стоимость покупных товаров, реализованных за период, и расходы на их доставку до склада покупателя, если они не включены в цену. Их не списывают в момент оплаты поставщику: сумму делят между проданным товаром и остатком на складе, и в расходы периода идёт только доля проданного.
Что относится к прямым расходам торговца
Перечень прямых расходов налогоплательщик определяет сам и закрепляет в учётной политике для налога на прибыль. Для торговли в него входят стоимость покупных товаров и расходы на доставку этих товаров до склада покупателя, если по условиям договора доставка не включена в цену покупки.
Аренда склада и магазина, зарплата продавцов, реклама, эквайринг и коммунальные платежи обычно относятся к косвенным расходам. При этом связанные с приобретением товаров расходы торговец вправе включать в стоимость товаров по правилам учётной политики.
Отдельная тонкость с транспортными расходами: их распределяют на остаток товаров на складе, а не списывают целиком. Транспортные расходы по доставке, уже включённые поставщиком в цену товара, второй раз не считают.
Как распределить прямые расходы между проданным и остатком
Порядок для торговли задаёт статья 320 Налогового кодекса. Стоимость покупных товаров списывают в расходы по мере их реализации. Прямые транспортные расходы распределяют между проданным товаром и остатком склада на конец месяца.
Средний процент считают так: прямые транспортные расходы на начало месяца плюс транспортные расходы за месяц делят на сумму проданных за месяц товаров и остатка товаров на конец месяца. Полученный процент умножают на остаток товаров на конец месяца — это транспортные расходы, которые остаются в незавершённых расходах. Остальное идёт в расходы месяца.
Проверить себя просто: транспортные расходы, списанные за месяц, не могут быть больше суммы, которая была на начало месяца плюс пришла за месяц. Если получилось больше — в расчёте ошибка.
Что закрепить в учётной политике
- Перечень прямых расходов: стоимость покупных товаров и транспортные расходы на доставку до склада покупателя.
- Порядок распределения транспортных расходов, не включённых в стоимость товаров: по среднему проценту согласно статье 320 НК.
- Момент признания стоимости покупных товаров: по мере реализации, а не по оплате поставщику.
- Отдельный учёт транспортных расходов, включённых в цену товара поставщиком, и расходов на доставку, которые торговец оплачивает сам.
- Правило, что косвенные расходы — аренда, зарплата, реклама, эквайринг — списываются в периоде и на остаток склада не относятся.
Почему это важно для налога на прибыль
Прямые расходы уменьшают базу налога на прибыль только в части проданного товара. Если списать всю закупку сразу, расходы периода вырастут, налог за период уменьшится, а в следующем периоде, когда товар реально продастся, расходов уже не будет. Инспекция при проверке снимет такое списание и доначислит налог.
Обратная ошибка встречается реже, но стоит дороже: торговец держит в расходах будущих периодов уже проданный товар и платит налог больше, чем должен. Проверка остатка склада на конец месяца показывает, где зарыта разница.
Для розницы с большим ассортиментом и ежедневными продажами остаток удобно считать по учётным данным товароучётной программы, а не вручную. Главное, чтобы сумма остатка в налоговом учёте совпадала с данными склада.
Прямые и косвенные расходы торговца
| Прямые | Косвенные | |
|---|---|---|
| Что входит | Стоимость покупных товаров и транспортные расходы на доставку до склада покупателя | Аренда, зарплата, реклама, эквайринг, коммунальные платежи |
| Когда списывают | По мере реализации товара; транспорт — по среднему проценту | В периоде, к которому относятся |
| Влияние остатка склада | Есть: часть расходов остаётся в остатке | Нет |
| Где закрепляют | В учётной политике для налога на прибыль | Там же, но перечень открытый |
| Риск ошибки | Списать всю закупку сразу или потерять транспорт в остатке | Списать расход будущего периода раньше времени |
Частые вопросы
Можно ли списать всю закупку в расходы в месяце оплаты?
Нет. Стоимость покупных товаров списывают по мере реализации, а не по оплате поставщику. Оплата сама по себе расходом для налога на прибыль не становится.
Нужно ли распределять зарплату продавцов на остаток склада?
Нет. Зарплата продавцов — косвенный расход, её списывают в периоде начисления. На остаток склада относят только стоимость покупных товаров и прямые транспортные расходы.
Как считать транспортные расходы, если доставка включена в цену товара?
Если доставка включена в стоимость приобретения товара, отдельно её не распределяют. Доставку до склада покупателя, не включённую в стоимость товара, распределяют по среднему проценту.
Что делать, если товар куплен в одном квартале, а продан в следующем?
В расходы первого квартала он не попадает: он остаётся в остатке склада. В расходы он войдёт в том периоде, когда продан.
Отличается ли расчёт для мелкооптовой и розничной торговли?
Порядок статьи 320 НК общий для оптовой, мелкооптовой и розничной торговли. Отличается только учёт: в рознице остаток считают по данным товароучёта, в опте — по партиям и накладным.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Расходы в налоговом учёте должны совпадать с деньгами в бизнесе
Посчитаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре и канале
Ошибка в прямых расходах искажает не только налог, но и картину прибыли: один товар кажется доходным, другой убыточным, а в сумме денег нет.
Я считаю юнит-экономику каждого товара, клиента и канала после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов, показываю точку безубыточности и финансовую модель роста. Это для собственников, которые растут и хотят видеть, где рост приносит прибыль, а где убыток.