Прощение долга по договору займа между юридическими лицами: налоговые последствия

Коротко

Прощение долга по договору займа между юридическими лицами — это прекращение обязательства должника без возврата денег: заимодавец освобождает его от долга, и с этой даты у должника возникает внереализационный доход, а у заимодавца — убыток, который в расходы по налогу на прибыль не принимается. НДС при прощении денежного займа не начисляется.

Что происходит с долгом

Прощение долга регулирует статья 415 ГК РФ: кредитор освобождает должника от обязательства, если это не нарушает прав других лиц. По займу прекращается обязанность вернуть ту сумму долга и процентов, которую простил кредитор. При прощении уведомлением обязательство прекращается с момента его получения должником, если тот не возразит в разумный срок; стороны также могут оформить прощение соглашением.

Прощение — сделка между коммерческими организациями, и суды проверяют её цель. Если кредитор освобождает должника от долга бескорыстно, без встречной выгоды, прощение могут квалифицировать как дарение. Дарение между коммерческими организациями запрещено пунктом 4 статьи 575 ГК РФ. Президиум ВАС РФ в пункте 3 информационного письма от 21.12.2005 № 104 указал: дарением прощение становится, только когда суд установит намерение кредитора освободить должника от обязанности именно в качестве дара. Пленум ВС РФ в пункте 31 постановления от 11.06.2020 № 6 добавил: если кредитор получает выгоду по другому обязательству или реализует иной экономический интерес, дарения нет.

Поэтому в соглашении о прощении долга между организациями указывают деловую цель: сохранение поставщика, продолжение совместных проектов, урегулирование взаимных требований. Частичное прощение ради возврата остальной части долга без суда суды дарением не считают — на это прямо указано в пункте 3 того же информационного письма.

Налоговые последствия у должника

Налог на прибыль: прощённый заём и прощённые проценты включают во внереализационные доходы на дату подписания соглашения или иного документа о прощении. Основание — пункт 18 статьи 250 НК РФ: списание кредиторской задолженности. Так разъясняет Минфин в письмах от 14.05.2021 № 03-03-06/1/36775 и от 19.04.2021 № 03-03-06/1/29226.
Льгота для учредителя не работает: освобождение доходов от безвозмездно полученного имущества от участника с долей не менее 50% (подпункт 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ) на прощённый заём не распространяется. Суды рассматривают прощение как самостоятельное списание кредиторской задолженности, а не как передачу имущества. Так решил Арбитражный суд в деле, где общество получило заём и затем прощение от участника.
УСН: прощённый долг по займу и прощённые проценты включают в доходы на дату прощения. Для УСН действует та же норма пункта 18 статьи 250 НК РФ через статью 346.15 НК РФ. Прощённые проценты в расходах учесть нельзя, потому что они не были уплачены (письмо Минфина от 25.09.2019 № 03-11-11/73803).
НДС: при прощении денежного займа НДС не начисляется — деньги в заём не являются реализацией, а прощение не создаёт объекта налогообложения.

Налоговые последствия у заимодавца

Налог на прибыль: сумму прощённого основного долга в расходы не включают. Это общее правило, которое подтверждают разъяснения Минфина и КонсультантПлюс: заимодавец не вправе уменьшить базу на прощённый заём.
Проценты по займу: если заимодавец применяет метод начисления, он признавал проценты в доходах ежемесячно (пункт 6 статьи 271, пункт 4 статьи 328 НК РФ). При прощении долга уже начисленные проценты остаются в доходах, а прощённые проценты, которые ещё не были начислены, в доходы не включают.
УСН: прощённый заём в расходах не учитывают. С 01.01.2026 перечень расходов при УСН «доходы минус расходы» открыт: подпункт 45 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ разрешает учитывать иные расходы по правилам главы 25 НК РФ, но условия признания расходов сохраняются. Прощённый заём под эти правила не подпадает: расходом он не становится и базу не уменьшает. Проценты, которые заимодавец получил до прощения, остаются в доходах.
НДС: заимодавец не начисляет НДС ни при выдаче займа, ни при прощении долга по нему.

Как оформить, чтобы последствия были предсказуемы

Соглашение о прощении долга составляют письменно. В нём указывают реквизиты договора займа, сумму основного долга и процентов, дату прекращения обязательства и деловую цель прощения — например, сохранение долгосрочного контракта или урегулирование взаимных требований. Формулировка «в качестве дара» или её отсутствие цели не заменяют: суд смотрит на фактические отношения.

Если прощение проводит учредитель, владеющий долей 50% и более, льгота подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ всё равно не применяется — это подтверждают письма Минфина от 03.12.2025 № 03-03-06/1/117313 и от 24.04.2023 № 03-03-06/1/37180. Должник включает сумму в доходы на общих основаниях.

Дата дохода — дата соглашения или иного документа, подтверждающего прощение. Если соглашение подписано в одном году, а налоговая проверка охватывает другой, момент возникновения дохода определяют по дате документа, а не по дате ликвидации кредитора или иным событиям.

Прощение займа и другие способы закрыть долг

	Прощение долга	Дарение	Отступное
Основание	Ст. 415 ГК РФ	Гл. 32 ГК РФ	Ст. 409 ГК РФ
Между коммерческими организациями	Допустимо при деловой цели	Запрещено (п. 4 ст. 575 ГК РФ)	Допустимо
Доход у должника	Внереализационный доход по п. 18 ст. 250 НК РФ	Безвозмездное получение — доход	Доход в сумме превышения стоимости имущества над долгом, если есть
Расход у кредитора	Не учитывается	Не учитывается	Стоимость переданного имущества может уменьшить доход от реализации

Частые вопросы

Можно ли простить долг по займу между коммерческими организациями без риска признания дарением?

Да, если у кредитора есть деловая цель, а не намерение одарить должника. Пленум ВС РФ в пункте 31 постановления от 11.06.2020 № 6 разъяснил: выгода по другому обязательству или иной экономический интерес исключают квалификацию как дарения. Цель прописывают в соглашении.

Включает ли должник прощённый заём в доходы, если кредитор — его учредитель с долей больше 50%?

Да. Льгота подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ на прощение займа не распространяется: суды рассматривают его как списание кредиторской задолженности по пункту 18 статьи 250 НК РФ. Это подтверждают письма Минфина от 03.12.2025 № 03-03-06/1/117313 и от 24.04.2023 № 03-03-06/1/37180.

Может ли заимодавец учесть прощённый долг в расходах?

Нет. Сумму прощённого основного долга по договору займа в расходы по налогу на прибыль не включают. Это общее правило, которое подтверждают разъяснения Минфина и материалы КонсультантПлюс.

Нужно ли начислять НДС при прощении займа?

Нет. Выдача денежного займа не является реализацией, а прощение долга не создаёт объекта обложения НДС. НДС не начисляют ни заимодавец, ни должник.

Когда у должника возникает доход при прощении долга?

На дату соглашения или иного документа, подтверждающего прощение. Именно эту дату проверяют при налоговой проверке, а не дату ликвидации кредитора или другие события.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Прощение долга закрывает обязательство, но не вопрос с налогами

Соберу ИИ-агента, который проверит документы по займам и прощениям

Когда в компании несколько займов и прощений, бухгалтер вручную сверяет даты, суммы и основания. Я собираю ИИ-агента, который разбирает договоры и соглашения, находит дату прекращения обязательства и готовит расчёт для налоговой базы.

Агент подключается к вашей CRM, 1С и почте, проверяется на сотне реальных документов и дальше работает без ручной сверки. Это для компаний, где подобные операции повторяются регулярно.

Читать об услуге «ИИ-агенты под задачу компании»