Прочие расходы по налогу на прибыль: статья 264 НК РФ

Коротко

Прочие расходы по налогу на прибыль — это четвёртая группа расходов, связанных с производством и реализацией, по статье 264 Налогового кодекса. Статья 253 делит такие расходы на четыре группы: материальные, на оплату труда, амортизацию и прочие. В прочие попадает всё, что связано с производством или продажей, но не относится к первым трём группам, — от аренды и рекламы до налогов и страховых взносов.

Где прочие расходы стоят в статье 253

Статья 253 НК РФ перечисляет, что относится к расходам, связанным с производством и реализацией: изготовление и доставка товаров, выполнение работ и услуг, содержание и ремонт основных средств, освоение природных ресурсов, научные исследования, обязательное и добровольное страхование, а также прочие расходы.

Второй пункт той же статьи раскрывает состав: материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы. Прочие — не остаток «на всякий случай», а полноценная группа со своим перечнем в статье 264. Если затрата связана с бизнесом, но не попадает в первые три группы, её место ищут именно здесь.

Что включают в себя прочие расходы в налоговом учёте

Пункт 1 статьи 264 НК РФ даёт длинный перечень: суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и страховых взносов, начисленных по законодательству РФ; расходы на аренду и содержание имущества; командировки; юридические, информационные, консультационные и аудиторские услуги; рекламу; представительские расходы; подготовку и переподготовку кадров; канцелярские товары; почтовые, телефонные и другие услуги связи; охрану и противопожарную безопасность.

Перечень не закрыт: подпункт 49 пункта 1 статьи 264 разрешает учитывать другие расходы, связанные с производством и реализацией. Именно на него опираются, когда затраты нет в списке, но она обоснована и документально подтверждена. Общие требования к любому расходу — статья 252 НК РФ: он должен быть произведён для деятельности, приносящей доход, и подтверждён документами.

Какие налоги и взносы попадают в прочие расходы

Налоги и сборы, начисленные по Налоговому кодексу, кроме тех, что прямо запрещены статьёй 270: транспортный налог, налог на имущество организаций, земельный налог, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых, государственная пошлина, акцизы, сборы за пользование объектами животного мира и водных биоресурсов.
Страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование и взносы на травматизм по закону от 24.07.1998 № 125-ФЗ.
НДС, который организация не предъявляла покупателю, например при неподтверждённом экспорте, и в ряде случаев восстановленный НДС.
Таможенные пошлины и сборы, начисленные по таможенному законодательству.
Налоги, уплаченные за рубежом, если по ним не предусмотрен зачёт в счёт российского налога: на это указал Минфин в письме от 10.08.2026 № 03-03-07/69132, опираясь на подпункт 49 пункта 1 статьи 264 и закрытый перечень статьи 270, где такого запрета нет.

Ст. 264 Налогового кодекса РФ: как устроен перечень

Статья 264 НК РФ состоит из нескольких пунктов. Первый — перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, с подпунктами от 1 до 49. Второй пункт задаёт особенности для отдельных видов затрат, дальше идут правила по конкретным расходам: на рекламу, на командировки, на подготовку кадров, на содержание служебного транспорта.

Работать со статьёй удобно так: сначала найти подходящий подпункт пункта 1, затем проверить, нет ли отдельного правила в следующих пунктах, и только после этого смотреть статью 270 на запрет. Так затрата не попадёт в расходы дважды и не будет снята при проверке из-за пропущенного ограничения.

Что нельзя учесть в прочих расходах

Статья 270 НК РФ — закрытый перечень затрат, которые не уменьшают прибыль. Из налогов туда попадают суммы, предъявленные покупателю (например, НДС и акцизы в цене товара), торговый сбор, платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ, а также налоги, ранее уже включённые в расходы, при списании задолженности по ним.

Отдельное правило — про иностранные налоги на доход и на имущество организаций: если Налоговый кодекс предусматривает их зачёт при уплате российского налога, в расходы они не идут, нужно пользоваться зачётом. Для остальных зарубежных платежей запрета в статье 270 нет, но обоснование и документы нужны те же, что и для любого другого расхода.

Частые вопросы

Прочие расходы и внереализационные — это одно и то же?

Нет. Прочие расходы связаны с производством и реализацией и стоят в статье 264 внутри главы о расходах по статье 253. Внереализационные расходы — отдельная группа по статье 265. Одна и та же затрата не может учитываться в двух группах, поэтому важно сразу определить, к какой она относится.

Можно ли отнести в прочие расходы затрату, которой нет в перечне статьи 264?

Да, если она связана с деятельностью, приносящей доход, подтверждена документами и не упомянута в закрытом перечне статьи 270. Основание — подпункт 49 пункта 1 статьи 264: «другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией».

Учитываются ли в прочих расходах налоги, уплаченные в другой стране?

Можно, если по этому налогу Налоговый кодекс не предусматривает зачёт при уплате российского налога. Так разъяснил Минфин в письме от 10.08.2026 № 03-03-07/69132. Иностранные налоги на прибыль и на имущество организаций, которые зачитываются в России, в расходы не включают.

Что делать, если расход связан с бизнесом, но документов нет?

В расходы его не ставят. Статья 252 требует документального подтверждения: первичные документы, счета, акты. Без них инспекция снимет затрату при проверке и доначислит налог.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Прибыль в отчёте есть, а денег на счёте нет

Разберу, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре и клиенте

Расходы по статье 264 легко проверить по документам, а вот увидеть, какая позиция после всех затрат остаётся убыточной, по декларации не получится. Я считаю юнит-экономику каждого товара, услуги, клиента и канала: себестоимость, реклама, зарплаты, доставка, возвраты, налоги.

Вы получаете расчёт по каждой позиции, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»