Проценты по банковским кредитам для целей налогообложения
Коротко
Проценты по банковскому кредиту уменьшают налог на прибыль по фактически начисленной ставке — нормировать их больше не нужно, кроме случаев, когда долг возник по контролируемой сделке. Так работает статья 269 Налогового кодекса: обычный кредит в банке, не связанном с вами, идёт в расходы целиком и в том периоде, к которому относится.
Что изменилось в правиле
До 2015 года проценты по кредиту в расходы принимали только в пределах норматива: ставку сравнивали с ключевой, увеличенной на коэффициент, и всё сверх этого налог на прибыль не уменьшало. С 1 января 2015 года нормирование отменено: статья 269 НК разрешает учесть проценты, рассчитанные по фактической ставке договора.
Исключение одно — контролируемая сделка. Если кредит получен от иностранной организации, владеющей более 25 % капитала (или от аффилированного с ней лица, либо при её поручительстве/гарантии), и долг превышает собственный капитал организации больше чем в три раза (для банков и лизинговых компаний — больше чем в 12,5 раза), начинают действовать правила тонкой капитализации: проценты делят на принимаемые и непринимаемые, а непринимаемую часть приравнивают к дивидендам.
Как проценты попадают в расходы
- Основание — подпункт 2 пункта 1 статьи 265 НК: проценты по долговым обязательствам любого вида относятся к внереализационным расходам.
- Сумма — по фактической ставке договора, без сравнения с ключевой или с интервалами статьи 269, если сделка не контролируемая.
- Метод начисления: расход признаётся на конец каждого месяца пользования кредитом, даже если проценты ещё не заплачены (пункт 8 статьи 272 НК).
- Кассовый метод: проценты уменьшают базу в день фактической уплаты.
- УСН с объектом «доходы минус расходы»: подпункт 9 пункта 1 статьи 346.16 НК разрешает учитывать проценты по правилам главы 25, то есть по статье 269.
- УСН с объектом «доходы»: база не уменьшается вовсе, проценты налог не снижают.
Интервалы ставок: когда они всё-таки нужны
Интервалы предельных значений из пункта 1.2 статьи 269 НК применяются к контролируемым сделкам. По рублёвому долгу интервал — от 10 до 150 процентов ключевой ставки Банка России, причём нижняя граница не может быть меньше 2 %. По валютным долгам интервал привязан к ставке-ориентиру: для евро — до ставки плюс 7 процентных пунктов, для юаня — до SHIBOR плюс 7, для фунта — до SONIA плюс 7, для франка и иены — до SARON и TONAR плюс 5, для прочих валют — до SOFR плюс 7.
Для долга с фиксированной ставкой берут значение ставки-ориентира на дату привлечения денег, для плавающей — на соответствующую дату действия договора. На обычный банковский кредит, где банк не связан с вами, эти интервалы не распространяются.
Налог на прибыль и УСН: где разница
| Налог на прибыль | УСН «доходы минус расходы» | УСН «доходы» | |
|---|---|---|---|
| Можно ли учесть проценты | Да, подп. 2 п. 1 ст. 265 НК | Да, подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК | Нет |
| По какой ставке | Фактическая, кроме контролируемых сделок | Фактическая, с оглядкой на ст. 269 НК | — |
| Когда признаётся | Метод начисления — на конец месяца; кассовый — в день уплаты | Кассовый метод: в день уплаты | — |
| Пени и штрафы за просрочку | Налог на прибыль — учитываются при признании должником или по решению суда (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК); УСН «доходы минус расходы» — не учитываются (закрытый перечень ст. 346.16 НК). | В расходы не идут | — |
Что в расходы не идёт
Проценты за просрочку платежа, штрафы, пени и неустойки по кредитному договору в закрытом перечне расходов при УСН отсутствуют — Минфин в письме от 07.04.2016 № 03-11-06/2/19835 подтвердил, что учесть их нельзя. При налоге на прибыль признанные должником или взысканные судом пени и штрафы за просрочку по кредиту уменьшают базу как внереализационные расходы; не учитываются только санкции в бюджет и от госорганов.
Если кредит взят на объект, который не используется в деятельности, приносящей доход, налоговая может снять расход: нужна связь с получением выручки. Держите договор, график платежей и банковские выписки — они подтверждают и сумму, и то, что проценты начислены, а не только списаны.
Частые вопросы
Нужно ли сравнивать ставку по кредиту с ключевой?
Нет, если сделка не контролируемая. С 1 января 2015 года проценты принимают по фактической ставке. Сравнение с интервалами статьи 269 НК осталось для контролируемых сделок.
Когда проценты уменьшают налог на прибыль при методе начисления?
На конец каждого месяца пользования кредитом, независимо от даты уплаты: пункт 8 статьи 272 НК. За декабрь расход признаётся 31 декабря.
Можно ли учесть проценты по кредиту при УСН?
Только при объекте «доходы минус расходы» — подпункт 9 пункта 1 статьи 346.16 НК, по правилам статьи 269. При объекте «доходы» проценты базу не уменьшают.
Попадают ли в расходы пени за просрочку кредита?
При УСН «доходы минус расходы» — нельзя. При налоге на прибыль — можно, если санкция признана должником или присуждена судом (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК); не учитываются лишь санкции в бюджет и от госорганов.
Что такое тонкая капитализация?
Правило для контролируемой задолженности перед иностранным связанным лицом: если долг больше собственного капитала более чем в три раза, часть процентов не принимается в расходы и облагается как дивиденды. Для банков и лизинговых компаний порог — 12,5 раза.
Кредит есть, а сколько он стоит для бизнеса — не всегда видно
Посчитаю, как проценты и налоги ложатся на каждый товар и канал
Проценты по кредиту — такая же статья расходов, как закупка и реклама, и в общей выручке её легко потерять. Я собираю юнит-экономику по каждому товару, услуге, клиенту и каналу: сколько остаётся после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов.
Вы увидите точку безубыточности и финансовую модель, по которой понятно, что будет с деньгами при каждом решении — включая новую кредитную линию. Это для собственников, которые растут и хотят заранее знать, где рост начнёт съедать прибыль.